第4节 营业税筹划.pptVIP

第4章 营业税的税收筹划 【学习提示】营业税是对增值税以外的行业所征收的一种流转税,其税率按行业设计。营业税的税收筹划主要是针对每个行业的特点而进行的。营业税的征收范围广,纳税人在纳税范围、计税依据、减免税等方面进行精心筹划，可以在符合国家产业政策发展需要的同时，减轻税负。通过本章学习，掌握建筑业、房地产业、交通运输业等各行业的税收筹划要点。 中国现行流转税的基本结构，首先是将所有的商品劳务流转额分为两部分，一部分为商品流转额和部分的劳务流转额（加工、修理修配劳务），课征增值税；另一部分为劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资产），课征营业税。然后，在征收增值税的税基上选择部分消费品课征消费税，选择部分自然资源的初级产品课征资源税；在征收营业税的税基上选择不动产的流转额课征土地增值税，以上税种，加上关税和城建税及教育费附加，基本上构成了我国现行的流转税制度。 即：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；凡是要缴纳土地增值税的，也一般要缴纳营业税。而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行为的概念。 纳税义务人 一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人（9个税目）。是指： （1）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内； （3）所转让或出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或出租的不动产在境内。 营业税的9个税目分别是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。 具体规定： 铁路运输部门的纳税人，各自的管理机构； 企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人； 扣缴义务人 委托金融机构发放贷款，受托金融机构为扣缴义务人； 建筑安装实行分包，由总承包人代扣代缴； 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人； 单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人； 个人转让专利权、非专有技术、商标权、著作权、商誉等，受让者为扣缴义务人； 。。。 税目、税率 交通运输业、建筑业、文化体育、邮电通讯业：3％，打捞视同水运征营业税； 娱乐业（保龄球、台球5%，夜总会、歌厅、舞厅、高尔夫球、电子游戏厅等20%）：5～20%； 金融保险业、服务业包括代理业（如受托代销）等5%； 转让无形资产、销售不动产：5％； 以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税； 单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同销售，征收营业税（下页）。 单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为缴营业税（按建筑业、销售不动产）。自建自用不需缴营业税。 计税依据 包括全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、奖励费…、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件的代收的政府性基金或者行政事业性收费。 交通运输业：以全程运费减去付给其他承运企业（境内境外）的运费后为营业额； 旅游企业：扣除替旅游者支付的费用或其他接团旅游费后的余额为营业额； 建筑业：以全部承包额减去付给分包人的余额为营业额，总承包人仅负担自己的税（但要代扣代缴）； 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。 金融业贷款 一般贷款业务以贷款利息为营业额 ① 典当业的抵押贷款，不论资金来源，均按自有资金征税； ② 转贷业务，以贷款利息为营业额（2009.1.1起）； ③ 人民银行的贷款业务不征税； ④ 罚款、罚息、加息等在收到当期并入营业额中征税 ⑤ 外汇、有价证卷、期货等金融商品买卖业务对买卖价差征税，个人（包括个体工商户及其他个人）买卖外汇、有价证券或期货不征营业税（只交印花税）； （商品和贵金属期货要交VAT）； ⑥ 纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，以直线法折算；其中实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。 保险业：以收入全额为营业额； 文化体育业：以取得的全部收入；单位或个人进行演出时，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额； 娱乐业：向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额； 服务业：向对方收取的全部