第9节 商品课税的国际税收问题(课).pptVIP

9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 国内商品税的课征形式对消费地课税原则贯彻的影响 对于多环节、多阶段课征的商品税来说，以流转额为课税对象不利于出口准确退税。一是在这种课征形式下，商品的税负与商品的流转环节有关。二是在这种课征形式下，商品的税负与生产企业的纵向一体化程度也是密切相关的。 如果一国实行多阶段、全额课征的课税形式，那么它在对进口商品课征国内商品税时，也会遇到类似的问题。 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 经济一体化组织成员国对国内商品税的课征形式的协调：增值税是试图替代流转税的一种选择 ⑴增值税的优势 ⑵国际社会开征增值税的情况 ⑶我国与增值税 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 2.国内商品课税税率的协调 国内商品课税的税率协调对于经济一体化的深入发展，特别是 对于共同市场的建立具有十分重要的意义：(1)国内商品税的税率协 调是取消财政边境控制的配套措施。(2)协调国内商品税税率是建成 共同市场的客观要求。 欧盟对成员国国内商品税税率的协调。 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 (1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施 财政边境控制与国内商品课税紧密相关。 要建成共同市场，首先就要废除边境控制制度，其中也包括废除以财政为目的边境控制。 取消财政边境控制，首先可以通过建立间接税同盟的办法来实现 取消财政边境控制制度也可以在保持成员国之间消费地课税原 则的基础上进行，但这需要对传统的边境税收调整办法进行彻底的改革，出口退税和进口征税都不能再依赖边境控制来进行。 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 (2)协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求 一些国家利用国内商品税进行贸易保护的现象。 高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因。 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 利用国内商品税进行贸易保护举例 例如，意大利的汽车生产以小引擎汽车为主，为了鼓励本国汽车工业的发展，防止其他成员国生产的大型汽车大量涌入国内市场，意大利曾经对引擎容积小于2000cc的汽车课征19％的增值税，而对引擎容积大于2000cc的汽车课征38％的增值税。表面上看税率并不因生产国不同而有所差别，只是因产品类型不同而不同，但实际上这种税率结构隐藏着一定的贸易保护成分。 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因 以欧盟过去的一项调查为例，欧盟各成员国之间国内商品税(增值税和消费税)税率过去差距很大，这在一定程度上引起成员国之间的价格水平出现很大差异，造成成员国之间的价格差异远大于成员国内部的价格差异。根据一项对德国几个主要城市耐用消费品价格的统计调查，德国国内市场的耐用消费品价格差异平均只相当于欧盟内部同类商品价格差异的50％，这说明欧共体各成员国市场之间的价格差异大于某个成员国市场内部的价格差异。另据《欧洲统计》提供的数字，上世纪八九十年代欧盟各成员国之间的消费品价格(含国内商品税)差异中，约有1／4是由国内商品税不同造成的。 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 (3)欧盟对成员国国内商品税税率的协调 ⑴欧盟对成员国消费税税率的协调 ⑵欧盟对成员国增值税税率的协调 欧盟已决定待条件成熟时彻底改革现行的增值税征收体制，实行产地原则，成员国之间不再实行出口退税、进口补税的制度。 第9章 商品课税的国际税收问题 9.1 关税制度的世国际协调 9.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调 9.3 区域国际经济一体化与商品课税的国际协调 9.1 关税制度的世界性国际协调 9.1.1 关税税率的世界性协调 9.1.2 完税价格审定方法的世界性协调 9.1 关税制度的世界性国际协调 9.1.1 关税税率的世界性协调 商品课税的世界性国际协调，是指由世界各国普遍参与的非区域性商品课税制度的协调。关税税率的协调是世界性关税制度协调的核心问题。 1.关贸总协定(GATT) 2. 世界贸易组织（WTO） 9.1 关税制度的世界性国际协调 1.关贸总协定(GATT) 关税税率协调的主要内容是关税税率减让。目前，世界性的关税减让有两大类：一是世界贸易组织成员国在《世界贸易组织协议》（