第3节 税制结构跟税制模式.pptVIP

第三章 税制结构和税制模式 第一节 税制结构 一、税制结构概念 税制结构是指实行复合税制体系的国家，根据其客观条件和财政要求，在税收分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互联系和制约关系。税制结构是否合理是税收制度是否健全和完善、税收的职能和作用能否得到充分发挥的前提。 所以，税制结构和税收制度是两个既有区别又有联系的两个概念。 税制结构是一个国家税收制度的基础；税收制度是一个国家根据其税收政策和税收原则制定的课税法规。 税制结构与税收制度的内在联系：一是税制结构与税收制度两者的建立和发展，都取决于同样的客观经济条件。二是税制结构决定税收制度的规模、内容和作用的范围，也就是说，只有合理的税制结构，才可能由此建立完善的税收制度。所以，税制结构是整个税制建设的主体工程。 广义的税制结构应包括三个不同层次： （一）不同税类之间的结构关系 税制结构中不同税类之间的相互关系，也就是主体税类和辅助税类之间的搭配关系。即主辅关系，也可以理解为狭义的税制结构，也就是本章第二节所要讲的税制模式。 （二）同一税类以及不同税类各税种之  间的结构关系 税种是税制结构的载体。每一个税种都是同一税制体系中的一个基本单元。税种之间的联结关系表现为：一是同一税类的内部各税种之间的相互关系。二是不同税类之间各税种的相互关系。如增值税与企业所得税之间的关系，消费税与个人所得税之间的关系，企业所得税与资源税之间的关系等等，纳税主体虽然相同，但课税客体却不一样。 （三）各税种本身各个要素之间的结构关系 例如纳税人、征税对象、税率三大要素之间，也有一个结构关系问题。它们之间是相互影响、相互制约的。特别是征税对象的广泛性，决定着纳税人的多少和税率的高低。 二、税制结构的特点 税制结构是研究一国税收制度的基本范畴之一，同税收其他概念范畴相比较，有以下特点： （一）税制结构的整体性 （二）税制结构的目的性 （三）税制结构的协调性 （四）税制结构的稳定性 三、税制结构的制约因素 同一时期的不同国家，或同一国家的不同时期，税制结构具有很大的差异。这就需要进一步研究导致税制结构差异的原因。一个国家在一定时期内建立什么样的税制结构，是由该国各个方面的客观条件决定的。 （一）社会生产力发展水平制约税制结构 就从全世界来看，世界各国生产力发展水平不一样，税制结构也大不相同。下面进行一些比较： 世界各国税制结构比较 （二）社会经济结构制约税制结构 （三）经济运行机制制约税制结构 （四）税收政策目标制约税制结构 （五）税收征管能力制约税制结构 第二节 税制模式 一、税制模式及其类型 税制模式，是指由主体税类与辅助税类所结成的税制结构，这是一种狭义的税制结构，它是广义税制结构的最高层次。 所以，税制模式是指由主体税类特征所决定的税制结构类型。在一个国家的税制体系中，各税类在税制体系中的地位和作用都有主次之分，但是，到底是哪个税类处于主要地位、发挥主导作用，则成为区别不同税制模式的主要标志。 税制模式大体可归纳为三种类型： 目前，世界各国由主体税类特征所决定的税制模式大体可归纳为三种类型： （一）以商品课税为主体的税制模式 是指在整个税制体系中，以对商品和劳务的课税作为主体税类，税收收入占全部税收的比重最大，并对经济调节起主导作用。 这种以商品课税为主体的税制模式就其内部主体税收的特征来看，还可以分为以下两种类型： （1）以一般商品税为主体的税制模式 一般商品税，是指对全部商品和劳务在产制、批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征收的税收，它具有普遍征收、收入稳定、调节中性的特点。 一般商品税在课税对象的确定上，既可以对收入全额征税，也可以对增值额征税。前者称为周转税，简便易行，但重复课税；后者称为增值税，虽核算要求较高，但可避免重复征税，有利于社会生产力的发展。 （2）以选择性商品税为主体的税制模式 选择性商品税，是指对部分商品和劳务在产制、批发、零售及劳务服务的某些环节征收税收。它具有个别征收、收入较少、特定调节的特点。 选择性商品税的征收，既可以选择在产制环节，也可以选择在零售环节。在选择性商品税为主体的税制模式中，选择性商品税之所以成为主体，从它的特点来看，收入较少只是相对于一般商品税而言的，如果从它所占全部税收的份额来看，也必须具有较大的比重。 （二）以所得课税为主体的税制模式 以所得课税为主体的税制模式，是指在整个税制体系中以所得税或收益税为主体税类，税收收入占全部税收的比重最大，并对经济调节起主导作用。目前，世界上绝大多数发达国家和少数发展中国家采用这种税制模式。 这种以所得课税为主体的税制结构模式就其内部主体税特征而言，还可以分为以下三种类型： （1）以个人所得税为主体的税制模式。