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第九章 个人所得税法 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税概念 • 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对 象而征收的一种所得税。 所得税——无法转嫁，纳税人和实际负税人一致；是 政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 计税依据——纯所得，计税时以纳税人的收入或报酬 扣除有关费用以后的余额为计税依据 ； 纳税义务人——个人，具有自然人性质的企业。 二、纳税义务人 • 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的 有从中国境内和境外取得所得的个人，或者在中国境内无 住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的，有从 中国境内取得所得的个人，是依照 《个人所得税法》规定 缴纳个人所得税的纳税义务人。 • 因此我国的个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体 工商户以及在中国有所得的外籍人员（无国籍人员）和香 港、澳门、台湾同胞。 • 我国的个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非 居民纳税义务人，是根据其在我国有无住所和居住时间来 确定的。并由此承担不同的纳税义务。 居民纳税人和非居民纳税人图示： 来源地的确定原则 • 1、工资、薪金所得。以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单 位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地； • 2、生产、经营所得。以生产、经营活动实现地作为所得来源地； • 3、劳务报酬所得。以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源 地； • 4、财产转让所得。不动产转让所得 以不动产坐落地为所得来源 地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地； • 5、财产租赁所得。以被租赁财产的使用地作为所得来源地； • 6、利息、股息、红利所得。以支付利息、股息、红利的企业、机 构、组织的所在地作为所得来源地； • 7、特许权使用费所得。以特许权的使用地作为所得来源地。 个人所得税的征收模式 • 一般说来，个人所得税的征收模式有三种： 分 类征收制、综合征收制与混合征收制。 • 分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的 所得项目，分别规定不同的税率征税。 • 综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以 汇总，就其总额进行征税。 • 混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所 得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的 各项所得进行汇总征税。 三、应税所得项目 • 工资、薪金所得 • 特许权使用费 • 个体工商业户的生产、 • 利息、股息和红利所得 经营所得 • 财产租赁所得 • 对企事业单位的承包经 • 财产转让所得 营、承租经营所得 • 偶然所得 • 劳务报酬所得 • 经国务院财政部门确定征 • 稿酬所得 税的其他所得 • 2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资人的 生产经营所得和其他所得也列入个人所得税征税，按 照个体工商户使用的五级超额累进税率表计税。 四、应纳税额的计算 • 分类所得税 • 所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规 定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那 一类所得税。 • 分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据的 基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。 这类所得税的税率，多为比例税率或较低的超额累进 税率。 （一）工资、薪金所得 • 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 •  对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、 薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行： • 1)对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规 定免纳个人