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Let your Yes be yes, and your No, no. 专题八：所得税会计 罗殿英 dianyingluo@ 主要内容 所得税会计的产生原因 所得税会计处理方法 暂时性差异法的确认原则 所得税会计要点 所得税会计的产生原因 会计准则与税法的分离，两者目标不同 会计准则：提供信息，满足受托责任监管和决策有用的需求，致力于提高会计信息的质量 税法：保障国家税收的实现 所得税会计处理方法 应付税款法 递延法 损益表债务法 资产负债表债务法（暂时性差异法） 所得税准则的主要变化 只允许采用资产负债表债务法 引入资产和负债的计税基础 引入了暂时性差异 要求确认递延所得税资产和递延所得税负债 所得税费用的确认和计量变化 暂时性差异法的确认原则 暂时性差异法，当期确认过去事项及交易的未来所得税影响，而非于应缴纳或者收回所得税时才确认。 假设已确认资产或负债在将来的报告期末将以其账面价值收回或者处置。若该账面价值不同于资产或负债的计税基础，则收回或处置的金额将不同于税法上可抵减或者应税的金额。 若这样的差异导致了应纳所得税或者可抵减所得税，它只是一种暂时性差异，由此导致的未来支付的义务或者未来收回的权利即是递延所得税负债或递延所得税资产。 暂时性差异法的确认原则 递延所得税资产也会因为未使用的税收损失（tax losses）和税收抵免而产生。 确认计价备抵（valuation allowance，或称为减值准备）将递延所得税资产减少到多半可能（more likely than not）收回的金额 所得税会计要点 1.资产负债表日，或确认资产、负债时，确定每项资产、负债的计税基础 2.比较账面价值与计税基础，计算暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 3. 确认递延所得税资产或负债 4. 计量递延所得税资产或负债 5. 确定利润表中的所得税费用 6. 与资本公积和商誉有关的递延所得税资产或负债 1.资产和负债的计税基础 1.1 资产计税基础 企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 应税经济利益一般可通过使用或出售资产获得 假定该经济利益等于资产的账面价值 如果资产产生的经济利益不予计税，则该资产的计税基础等于其账面价值 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 资产的计税基础＝计税成本－以前期间已在税前列支的金额 1.1资产的计税基础 一台机器的原值为$100，会计上按加速折旧法计算的累计折旧余额为$40，税法上按照直线法计算的累计折旧余额为$30。 该机器的账面价值为$60，但将来可税前列支的金额是$70，因此其计税基础为$70。? 存货的账面余额为$200，存货跌价准备为$30，净值为$170，计提的存货跌价损失不能在税前抵扣。 该存货的计税基础为$200。 应收国债利息为$200，国债利息收入免税。该国债利息收入收到时将不需纳税 计税基础即为其账面价值$200。 1.1资产的计税基础 应收账款的余额为$300，相关的收入已纳入当期的应纳税所得额。收到该应收账款时不需纳税，该应收账款的计税基础为$300。 坏账准备？ 已资本化开发支出余额$200，但该项支出于发生当期已在税前抵扣。由于该项支出所形成的无形资产在以后期间可税前列支的金额是$0，因此该项开发支出的计税基础为零。 税法允许资本化？ 年初购入一项投资性房地产，初始成本$2,000，按公允价值计量，年末公允价值为$2,100。假设按照税法规定，该项房地产可自购入当月起按直线法分20年计提折旧，假设不考虑预计净残值的影响。该项房地产的计税基础为$1,900（初始成本$2,000-计税折旧$100）。 1.1资产的计税基础 无形资产 账面价值＝会计成本－累计摊销(会计)－减值准备 账面价值(寿命不确定)＝会计成本－减值准备 计税基础＝计税成本－累计摊销(税法) 例：某无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后： 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元 1.1资产的计税基础 1.1资产的计税基础：交易性金融资产 会计：公允价值计量 税法：实际成本支出 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 账面价值：860万元 计税基础：800万元 1.1资产的计税基础 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 交易性金融资产 应收款项 存货 投资性房地产 可供出售金融资产 长期股权投资 固定资产 折旧、弃置费用、重估价、减值 无形资产 开发支出资本化、摊销、重估价、减值 1.2 负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债