第11节 出口退税跟其税务筹划.pptVIP

第十一章 出口退税 复习思考 出口退（免）什么税？ 为什么要实行出口退（免）税？ 本章主要内容 第一节 出口货物退（免）税概述 应把握的几个问题 　出口退（免）税的基本政策 　出口退（免）税的条件　 　出口退（免）税的范围 　出口退税的税率 出口退（免）税的方式 第1节 出口货物退（免）税概述 一、出口货物退（免）税概述： 1、对报关出口的货物退还在国内各项生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。 2、是国际上通用的一项税收措施。目的为鼓励各国出口货物公平竞争。 2.1 出口货物实行零税率有助于提高货物在国际市场上的竞争力。 2.2 间接税属转嫁税，税款已转嫁消费者。出口货物是在国外消费，因此可将生产和流转环节的税款退还。 2.3 进口国要征收进口税，可以避免双重征税。 第1节 出口货物退（免）税概述 二、出口货物退（免）税的基本政策 第1节 出口货物退（免）税概述 基本法规政策： 《出口货物退（免）税管理办法》（国税发[2005]51号）及一系列补充规定。 《中华人民共和国增值税暂行条例》 第2条第3款：“纳税人出口货物，税率为零。” 《中华人民共和国消费税暂行条例》 第11条：“对纳税人出口应税消费品，免征消费费。” 第1节 出口货物退（免）税概述 三、出口货物退（免）税的范围： 1、企业范围： 有进出口经营权的外贸企业。 有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。 有进出口经营权的工贸企业、集生产和贸易为一体的集团贸易公司等。凡执行外贸企业财务制度，无生产实体、仅从事出口贸易的，比照外贸企业；有生产实体，且从事出口业务，执行工业企业财务制度的，比照生产企业。 第1节 出口货物退（免）税概述 外商投资企业。 委托外贸企业代理出口的企业。 经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业。 第七类：特准退还或免征增值税和消费税的企业。 注：除上述企业之外，其他非生产型企业出口货物一律不予退（免）税 第1节 出口货物退（免）税概述 2、货物范围： 2.1 一般退（免）税的货物范围： 同时符合四个条件 属于增值税、消费税征收范围的货物 必须报关离境 在财务会计上作出口销售处理 必须已经收汇并核销 第1节 出口货物退（免）税概述 2.2特准退（免）税货物范围： 特殊情况：不同时具备四个条件，但由于货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退（免）税。P258－259 2.3特准不予退税的免税出口货物： 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物; 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口，免税但不予退税。但有特殊规定除外。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。 第1节 出口货物退（免）税概述 2.4特准不予退（免）税的出口货物： 1.来料加工复出口的货物；2.避孕药品和用具、古旧图书；3.有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。 5.国家规定的其他免税货物。 2.5生产企业视同自产产品予以退税的货物： 国税函［2002］1170号 四、出口退税的税率 1、增值税退税率 2007年出口退税政策调整后： 17%、13%、11%、9%、5% 2008年11月出口退税政策调整后： 17%、14%、13%、11%、9%、 5% 最新的出口退税政策： 17%、16%、15%、13%、11%、 5% 　2、消费税退税率 生产企业：免征不退 外贸企业：征多少，退多少 我国出口退税政策几次变迁及其背景分析 财政部王晓华：我国现行的5档出口退税率 出口退税政策历次调整.doc 政策解读：为何三个月内再调出口退税率. 出口退税大调整.doc 出口货物退（免）税概述 出口退 （免）税 第2节 出口货物退（免）税额的计算 一、生产企业自营或委托出口生产货物应退（免）税额的计算（“免、抵、退”） 1、“免、抵、退”的含义 出口环节免征增值税； 出口货物的进项税额从内销产品销项税额中抵顶； 内销产品销项税额不足抵顶的进项税余额予以退税。 第2节 出口货物退（免）税额的计算 2、“免、抵、退” 税的计税依据 （1）FOB价（离岸价）装运港船上交货