第二节增值税1.pptVIP

第三章 增值税 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 增值税（VAT Value Added Tax）是对商品或应税劳务按增值额征收的一种税。 理论上说，增值额＝v+m 二、增值税的类型 三、增值税的特点 （一）征税范围广，税源充裕 （二）多环节征税 （三）不重复征税 （四）价外计征 四、增值税的征税范围 （一）基本范围 1、销售货物——有偿转让货物的所有权 有偿是指取得货币、货物或其他经济利益 货物是指有形动产 2、提供加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物 3、进口货物 【例题】下列各项中，应缴纳增值税的有哪些？ A.电力公司销售电力 B.天然气公司销售天然气 C.房产公司销售房产 D.卷烟厂销售卷烟生产技术 （二）特殊规定 特殊项目 1、货物期货(包括商品与贵金属期货) 。 2、银行销售金银的业务。 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。 4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。 特殊行为 视同销售行为（8种情况） （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目 (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 规定视同销售行为的政策意图： 1、保证增值税抵扣链条的完整、连续 2、平衡税负，避免逃税 【例题】下列各项中，属于增值税视同销售的有哪些？ A.将自产的机器设备用于投资 B.将外购的食品加工原料发给职工 C.某企业在A市的分公司甲将库存商品移送给本市的分公司乙销售 D.将外购的钢材用于修建办公大楼 二、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 （二）扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 增值税纳税人的分类 小规模纳税人的认定标准 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下。 　　 一般纳税人的认定标准 （一）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。 （二）年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 条件：1、有固定的生产经营场所。 2、按统一规定设置账簿。 3、能提供准确税务资料。 一般纳税人和小规模纳税人的基本区别 1、一般纳税人具有领购、开具、使用专用发票的资格，而小规模纳税人没有。 2、一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，小规模纳税人采用简易办法，不能抵扣进项。 三、税率与征收率 适用低税率13%的项目： 1.粮食（初级产品）、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志、音像制品及电子出版物； 4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 兼营不同税率的货物或应税劳务 1.分别核算销售额的，分别计算应纳税额； 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 四、增值税税收优惠 （一）免税项目 农业生产者销售的自产农业产品。 （二）起征点 1、销售货物的，起征点为月销售额5000－20000元； 2、销售应税劳务的，起征点为月销售额5000－20000元； 3、按次纳税的，起征点为每次（日）销售额300－500元。 增值税的起征点只适用于个人。 第二节 增值税计算 一般纳税人应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额的计算公式： 销项税额＝（不含税）销售额×税率 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额=价款+价外费用 价外费用不包括： 1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2、同时符合两个条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。 3、符合条件的政