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增值税与消费税扣税环节比较分析 　　摘 要：增值税与消费税就像一对孪生姐妹一样，在许多环节有其共同的相似地方，从征收范围、征收环节、计税依据无处不体现，本文主要从增值税与消费税的环税节入手，深入剖析两者之间的异同点，为税收征纳工作提供参考与学习。 　　关键词：增值税；消费税；抵扣环节；比较分析 　　一、引言 　　2014年我国《消费税暂行条例》规定，调整消费税税目，由原来14个税目变成现在的15个税目，加大了征收范围。2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。由此本文有必要对消费税与增值税的扣税环节进行一下梳理和分析，为税收征纳工作提供学习参考，提高税收的征纳效率。需要说明，为了区别增值税与消费税扣税环节的不同名称，增值税称为抵扣环节，消费税称为扣除环节，这样称呼更加规范和科学。 　　二、增值税抵扣环节 　　增值税的设计初衷就是环环抵扣制度，可以有效的防止商品在流通过程中重复征税，税收负担由最终的消费者承担，具有税收的可转价性，下文将讨论增值税的抵扣环节。 　　1.进口环节 　　纳税人在进口货物时，缴纳了进口环节增值税，取得的海关进口增值税专用缴款书，注明的增值税款均可用为增值税进项税额抵扣。 　　2.收购环节 　　购进农产品，农产品销售者属于个人，无法提供增值税专用销售发票，使得收购农产品者无法获取增值税专用发票抵扣。根据《增值税增值税暂行条例实施细则》第十九条规定，农产品收购发票和农产品销售发票的买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。 　　3.采购环节 　　采购环节是增值税抵扣环节中最重要的一个环节，充分体现了增值税抵扣特点的环节，增值税实行采购货物，取得完税凭证按照已纳增值税进行抵扣。购进货物与销售货物具有一定的配比关系，所以在采购环节采购的货物真正实现销售后，方可将其支付的进项税额从销项税额中抵扣。 　　4.运输环节 　　运输环节自从“营改增”后，抵扣环节更加规范和科学，从原来运费（含税金额）的7%价内税，改为现在运费（不含税金额）的11%价外税。这种改变既有利于税款的征收，又体现增值税是价外税这一特点。在我国境内接受运输服务的企业，按照增值税运输专用发票金额的11%抵扣进项税额。 　　5.接受劳务和服务环节 　　增值税一般纳税人，在接受加工、修理、修配劳务和服务时，在接收劳务和服务完成后，取得增值税专用发票并付款后，可以抵扣由于接受劳务和服务承担的进项税额。 　　6.委托加工后环节 　　增值税委托加工环节，主要是按加工费和代垫辅料为计税依据，按照适用税率计算缴纳的增值税，委托方在收回加工商品后，无论是进行连续生产还是销售，都可以抵扣在委托加工环节的增值税进项税额。 　　7.其他环节 　　承租有形动产的环节，税法中规定远洋运输的光租和航空运输的干租，都属于有形动产的经营性租赁，承租环节的取得租赁的专用发票金额的17%可以经营的销售税额中抵扣。 　　三、消费税扣税环节 　　消费税的征税对象是消费品和特定的消费行为，按消费的流转额为计税依据征收的。消费税具有较强的选择性，通过其征收贯彻消费政策、引导消费结构、促进健康消费从而带来产业结构的转型。进一步保证国家财政税收、体现国家经济政策。为了体现国家税收政策，消费税实行的单一环节征税，其扣税环节主要体现在生产环节、委托加工后环节两个环节上。 　　1.生产环节 　　生产应税消费品同样也消费税的主要征收环节。在生产销售环节征税后，无论流通环节再转销多少次，不用再缴纳消费税。但是，为了避免重复征税，将外购应税消费品继续用于连续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳消费税给予扣除。 　　2.委托加工后环节 　　委托加工环节生产的应税消费品由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅料，其计税依据为主料加上辅料、加工费和消费税。加工后的应税消费品委托方收回后直接销售的且以不高于受托方的计税价格出售，无需再缴纳消费税；收回后用于连续加工再销售的，可将委托加工时缴纳的消费税给予扣除。但这类应税消费品的扣除仅限于消费税法规定的九类消费品。 　　3.销售环节 　　将委托加工后已税消费品进行出售，且销售方将收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴在委托环节的消费税，换而言之，受托环节的消费税在此种情况下是可以扣税的。 　　四、扣除异同点比较 　　增值税与消费税扣除异同点不仅体现在扣除环节上，还体现在计税依据、扣除范围、扣除方法上，下面本文将从这几个方面进行深入剖析。 　　1.扣除环节 　　增值税的抵扣环节明显多于消费税扣税环节，