增值税改革进项税电力企业会计核算及案例研究分析.docVIP

增值税改革进项税电力企业会计核算及案例研究分析 　　摘要：自1994年我国实行税制改革以来，相关的增值税会计核算一直是争议较多的话题，不仅仅是由于税收法规的不断变更而对会计核算产生影响，还有一部分原因是人们对于增值税会计属性的认识不够深刻，而且在实际的工作上财务会计和税务会计的之间存在矛盾。 　　关键词：增值税 进项税 会计 　　由于我国新实施的消费型增值税制有局限性，它对固定资产进项税金的抵扣也只限于其中的设备器具，这样的情况下，必然会导致电力行业和其它行业之间税负的不公，毕竟它们的固定资产结构是不同的。因此，增值税征收范围应当包括建筑物等，而且建筑物也要进一步纳入到增值税进项税金的抵扣范围，这是日后深化增值税改革的政策取向。 　　一、外购的固定资产涉税会计核算案例分析 　　（一）购入不需要进行安装的固定资产的相关涉税核算 　　例1：甲供电企业向国内的乙企业采购了一台机器设备，供生产部门使用，在开具的专用发票上注明的金额为100000元，增值税为17000元，另外，购买该固定资产所支付的运杂费为2000元，其中包括保险费500元，装卸费500元以及运输费1000元，取得合法有效的发票 　　借：固定资产=119000-17065.42=101934.58 　　进项税额：1000/（1+7%）*7%+17000）=17065.42 　　贷：银行存款119000 　　注意：如果运杂费中包括保险费和装卸费，那么在计算增值税进项税时，应当扣除这两项费用。 　　（二）购入需要安装的固定资产的相关涉税核算 　　例2：某电力公司购入了一条需要进行安装的生产线，在安装过程中，使用了计划用于生产的原材料，成本为10000元，另外，安装人员的工资为5000元。 　　借：在建工程15000 　　应交税费――应交增值税（进项税额）为 1700 　　贷：原材料10000 　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）1700 　　应付职工薪酬――工资5000 　　二、增值税转型对电力行业税负的影响分析 　　增值税的转型，也就是将生产型增值税转型为消费型增值税，在确保电力行业增值税税负降低的同时，虽然使得其所得税税负有所提高，但是实际上，电力行业的增值税和所得税总税负仍然是有所降低的。因此，增值税转型不仅推动了电力企业的设备升级以及技术进步，还有利于电力基础产业的进一步发展，同时，也符合国家产业发展的政策目标。 　　（一）增值税转型后降低了电力行业增值税及附加税税负 　　实施消费型增值税后，允许对外购固定资产所含的进项税额进行抵扣，将[Ca]设为可抵扣固定资产的含税成本，那么，所抵扣的进项税额则是17%/（1+17%）×[Ca]，即得15.54%[Ca]，应缴纳的增值税降低，相应地，教育附加费以及城市维护建设税也降低，降低的幅度是15.54%[Ca]×（7% +3%），即1.554%[Ca]。增值税、城建税以及教育附加费减少大约17.09%[Ca]。通过分析四年的年电力行业的实际收入、实际增值额以及设备器具购置额等，对实施消费型增值税的电力企业的增值税税负降低值进行计算，并且进行前后比较，不难得出：这四年里，在增值税转型之后，每年的增值税税负都在减少，减少值最少为5.27%，最多时达到6.78%。 　　（二）增值税改革后电力行业所得税税负有所增加 　　如果不将货币的时间价值纳入考虑范围，因为固定资产部分已进行抵扣的进项税额不能够计入折旧，那么，每期能够计入到生产成本中的折旧总和也就相应地减少了15.54%[Ca]，而且还要算上减少的增值税附加税额1.554%[Ca]，确保销售额以及其他成本一定的条件下，电力企业的利润会提高17.09%[Ca]，应当缴纳的所得税也随之提高，增加额为17.09%[Ca]×25%，即得4.27%[Ca]。但如果将货币的时间价值考虑到其中，那么，提取折旧的减少值之和就是每一期的折旧减小值的总的现值和。假设折旧的年数是n，折现率是r，考虑到我国目前使用的都是平均年限法来进行折旧提取，因此，得到第1年所减少的折旧的现值D是15.54%[Ca]/n，第2年算得减少的折旧的现值D是15.54%[Ca]/[n（1+r）]，同样地，第n年减少的折旧的现值D是15.54%/[n（1+r]，因此，从第一年到第n年所有的减少的折旧现值总和是15.54%[Ca]×r×（1+r） /{n[（1+r）[n]-1]}。还有部分降低的增值税的附加税为1.554%[Ca]，保证销售额以及其他成本一定的条件下，电力企业的利润出现增加的现象，那么需要缴纳的相关所得税税负也会随之增加，在这n年里，一共增加的需要缴纳的各项所得税额的现值总和是15.54%[Ca]×{r ×（1+r）[n-1] /n[1+r） [n]-1]+