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增值税混合销售行为应用与筹划 　　摘要：增值税的混合销售行为在企业的实际运营中应用非常普通，但是很多企业因为对混合销售行为的政策不熟悉，对混合销售行为合理避税应用的不好，导致缴纳了很多冤枉税，过头税。而增值税的混合销售往往并没有在增值税防伪税控的监管系统下，很多企业多年来，一直按照正常增值税的类别来缴纳增值税，并不知道增值税混合销售行为的增值税缴纳方法，直到税务稽查到自己企业时，才被查到需要补缴很多增值税，这么多年来，企业一直这样做的，连滞纳金带罚款导致企业损失很大，这才恍然大悟。本文针对企业增值税的混合销售行为，从增值税混合销售的认定，增值税混合销售行为的税法政策、增值税混合销售税收筹划方法进行了详细的阐述，并且针对企业实际的混合销售行为进行了案例分析和筹划后的税收金额比较，让读者体会到前后之前的差别。 　　关键字：营改增；混合销售；筹划；帐务处理 　　【正文】 　　一、增值税的混合销售行为的界定 　　一项销售行为中既有销售货物行为又有提供服务行为，这样的销售税法上称为混合销售。这里强调的必须是一项销售行为，既有销售货物又有提供服务的行为。比如说，某生产企业销售机器设备的同时，还提供设备的运输服务，销售机器设备是销售有形动产的货物应该按照货物17%的税率缴纳增值税，而运输服务属于销售服务的交通运输服务类，应该按照交通运输业11%的税率缴纳增值税，但是因为是销售机器设备的同时还提供运输服务属于增值税的混合销售行为，那么因运输服务而取得的收入就不能按照11%的税率缴纳增值税了，而应该按照销售货物17%的税率缴纳增值税。增值税的混合销售行为实际业务发生的情况比较多，而且一旦被认定为增值税的混合销售行为，有可能把原本低税率的应税行为需要按照销售货物的高税率来缴纳增值税，并且能够作进项税额抵扣的部分很少，会给企业带来比较大的负担，导致企业的税负增加。因此，“营改增”的混合销售行为显的格外重要了，有必要认真的研究与筹划来降低企业的税负。 　　二、增值税的混合销售行为的税法政策 　　增值税的混合销售行为既包括以销售货物为主的混合销售行为，也包括以销售服务为主的混合销售，那么税法对增值税混合销售是怎样规定的呢，还有怎样的税法政策呢？《增值税暂行条例》及实施细则中规定，从事货物销售的企业或以销售货物为主的企业的混合销售行为，视为销售货物，应当按照销售货物缴纳增值税；这里货物的销售包括生产销售，也包括批发和零售，以销售货物为主是指年度销售货物取得的全部收入占全年收入50%以上。而如果企业是从事货物的生产、批发或者零售以外的单位和个体工商户的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税。 　　国家税务总局【2017】11号文件原文，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 　　在混合销售行为中有这样的特殊规定，企业销售自产机器设备的同时提供建筑业安装的混合销售行为可以分别以销售货物的销售额按照17%的税率缴纳增值税，和以安装的销售额按照11%的税率缴纳增值税，不受混合销售行为的限定。如果企业没有分别核算销售货物的销售额和建筑服务的销售额，主管税务机关将从高适用税率来缴纳增值税。如果企业销售的机器设备是电梯同时提供安装的，安装服务的销售额要按照甲供工程的简易计税方法来缴纳增值税，也就是说电梯安装服务的收入是按照3%的征收率来缴纳增值税。 　　三、增值税混合销售行为的筹划 　　混合销售行为是一把双刃剑，或许对企业有利，或许对企业不利，怎样能够把对企业不利的因素给规避掉，把对企业有利的因素加以合理的利用呢？ 　　首先我们先来判断是否混合销售行为。 　　混合销售行为强调的是一项销售行为，也就是企业的销售行为和提供服务的行为是在一项销售活动中产生，也就是同一纳税主体的同一项销售活动，如果不是同一个纳税主体也就不存在是一项销售活动的问题了，当然也就不能够按照混合销售行为来缴纳增值税了。比如前面说过的案例，同一企业销售机器设备的同时由本企业提供运输服务，那么按照增值税的混合销售规定，一项销售行为中既存在销售货物同时又提供交通运输服务，因此是混合销售行为，当然需要按照混合销售行为的规定缴纳增值税。但是，如果企业提供销售机器设备，而是有另一家企业来提供运输，那么该企业的销售机器设备的活动就不是混合销售，另一家企?I的运输服务也不是混合销售，两个企业会针对各自的经营行为分别按照销售货物的17%缴纳增值税和按照运输服务11%缴纳增值税。 　　其次，我们应该来判断该混合销售行为对企业有利还是不利 　　按照现有的增值税的相关规定，上述销售机器设备同时由本企业提