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增值税转型对企业影响研究 　　摘要：2009年1月1日我国增值税纳税制度由生产型增值税转为消费型增值税。其主要表现在增值税税基的缩减，核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。文章从企业税务、固定资产核算、财务报表、财务决策等方面，全面考察了增值税转型对企业带来的影响。分析表明，增值税转型将从整体上降低增值税纳税人的税负，提高企业利润水平，降低企业现金流出；挺高企业的盈利能力和周转能力，增强企业固定资产投资的积极性，提升企业竞争力。 　　关键词：增值税转型；税务；财务决策 　　中图分类类：F231.5　文献标识码：A　文章编号：1006－8937(2010)24－0027－02 　　 　　在金融危机形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。 　　 　　1　增值税转型概述 　　 　　增值税转型，其核心内容是企业购入固定资产过程中支付的增值税可以作为进项税从销项税中给予抵扣。这样，企业在计入固定资产的时候，只计人固定资产原值，不含增值税，从而避免了重复征税，减轻了企业税负。此次增值税转型改革实质上是扩大进项税额抵扣范围的改革，改革的主要内容主要包括以下五个方面： 　　①新购进设备的进项税额允许抵扣。在维持现行增值税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。 　　②新购进设备的进项税额采用抵扣办法。对企业新购进设备所含进项税额和外购原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。 　　③新购进设备的进项税额实行全额抵扣。对企业新购进设备所含进项税额采用全额一次抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。 　　④调低小规模纳税人的税收负担。为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征收率，分别由工业企业的6％和商业企业的4％统一调整到3％。 　　⑤减少增值税的税收优惠。与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17％。 　　 　　2　增值税转型对企业税务的影响 　　 　　增值税转型对纳税企业到底会有什么影响?对于这些问题的回答需要把生产型增值税(税改前)和消费型增值税(税改后)税基进行比较。下面以简化的实例试作比较分析。如甲企业购入机器一台，价值100万元，增值税17万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为25％，年利率为10％。 　　在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产117万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为11.7万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税11.7×25％=2.925万元，折算成年金现值为2.925×6.1446(年金现值系数)=17.973万元。 　　随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税17万元，折旧抵减收入共少缴所得税17.973万元。 　　在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值100万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为10万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税10×25％=2.5万元，折算成年金现值为2.5×6.1446(年金现值系数)=15.362万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税15.362万元。 　　从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征增值税而少缴17万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了2.611万元(17.973-15.362)。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是14.389万