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《企业会计准则第17 号——借款费用》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）符 合借款费用资本化条件的存货; （2 ）借款利息费用资本化金额的确定； （3 ）借款溢价或者折价的摊销采用实际利率法；（4 ）借款费用资本 化的暂停。 一、符合借款费用资本化条件的存货 根据本准则规定，符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地 产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的 用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建 造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。 其中“相当长时间” ，是指为资产的购建或者生产所必要的时间， 通常为1 年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购 建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。 二、借款利息费用资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用的资本化金额 本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资 产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减 去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性 投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合 资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 1 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资 本化条件的资产而专门借入的款项。通常签订有标明该用途的借款合 同。 （二）一般借款利息费用的资本化金额 本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或 者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款 的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款是 指除专门借款以外的其他借款。 一般借款加权平均利率＝（所占用一般借款当期实际发生的利息 之和÷ （所占用一般借款本金加权平均数） 例如，某公司于20×7年1月1 日动工兴建一幢办公楼，工期为1年， 工程采用出包方式，分别于20×7年1月1 日、7月1 日和10月1 日支付工 程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于20×7年12月31 日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1 ）20×7年1 月1 日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8 ％，利息按年 支付；（2 ）20×7年7月1 日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利 率为10%,利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期 投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。 公司为建造办公楼的支出总额 5500 万元（1500+3000+1000 ）超 过了专门借款总额4000 万元（2000+2000 ）, 占用了一般借款1500 万 2 元。假定所占用一般借款有两笔，分别为：（1 ）向A 银行长期借款 2000 万元，期限为20×6 年 12 月1 日至20×9 年 12 月1 日，年利率 为6% ，按年支付利息；（2 ）发行公司债券10000 万元，于20×6 年 1 月1 日发行，期限为5 年, 年利率为8%，按年支付利息。 根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额 如下： 1.计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－ 将闲置借款金额短期投资取得的投资收益。为简化计算，假定全年按 360 天计算。据此，专门借款利息费用的资本化金额为： 2000×8%+2000×10 ％×180/360 －500×0.5%×6=245 万元。 2.计算一般借款利息费用资本化金额 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分 的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。其中： 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝ (4500-4000)×180/360+1000×90/360=500万元。 一般借款资本化率＝（2000×6% ＋10000×8% ）/ （2000+10000 ） =7.67%