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第7章　企业经营管理 的税收筹划 增值税、营业税、 消费税、企业所得税 第7章　企业经营管理的税收筹划 7.1　企业经营管理中增值税的税收筹划 7.2 企业经营管理中营业税的税收筹划 7.3 企业经营管理中消费税的税收筹划 7.4 企业经营管理中所得税的税收筹划 7.1　企业经营管理中增值税的税收筹划 7.1.1　一般纳税人和小规模纳税人的选择 7.1.2 兼营不同增值税项目的税收筹划 7.1.3 促销经营下的税收筹划 7.1.4 固定资产销售价格的筹划 7.1.5　 委托代购方式的选择策略 7.1.6 运输费用支出的税收筹划 7.1.7 以物抵债的税收筹划 7.1.1　一般纳税人和小规模纳税人的选择 小规模纳税人和一般纳税人资格的含义、认定标准、及其筹划意义 1 不考虑附加税和各项费用时的参考节税点 2 考虑附加税和各项费用时的参考增值率 3 小规模纳税人争取一般纳税人常见方式 7.1.1　一般纳税人和小规模纳税人的选择 小规模纳税人的认定标准是： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在100万元以下的； （2）从事批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。 7.1.1　一般纳税人和小规模纳税人的选择 企业要获得一般纳税人资格，需符合条件： （1）年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位； （2）小规模企业有会计、有帐册，能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额不低于30万元 （3）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的 7.1.1　一般纳税人和小规模纳税人的选择 基于以上法律规定，实际操作中划分标准有两类： （1）年纳税销售额的定量标准； （2）主管税务机关认定纳税人会计核算是否健全的定性标准。即会计核算健全的，年销售额虽低也可按一般纳税人对待；会计核算不健全的，年销售额虽高也作小规模纳税人对待。 正是由于这些划分原则存在，使一般纳税人和小规模纳税人之间的相互转换成为可能。 7.1.1 一般纳税人和小规模纳税人的选择 小规模纳税人和一般纳税人之间相互转换的税收筹划意义在于： 小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，购买货物不能收取增值税专用发票，而一般纳税人无此限制； 小规模纳税人（商业）按征收率4%计算税额，应纳税额＝销售收入×征收率4%，而一般纳税人按规定税率计算税额，应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额； 小规模纳税人不能享受税款抵扣权，一般纳税人享有税款抵扣权。 7.1.1 一般纳税人和小规模纳税人的选择 由于上述区别，使小规模纳税人在生产经营活动中处于不利的地位。 由于不能开具专用发票，使其失去了很多客源； 不能抵扣进项税额，加大所承担的增值税负担。 7.1.1 一般纳税人和小规模纳税人的选择 所以一般情况下，企业倾向于取得一般纳税人资格，按购进扣税法计算应纳增值税。 但有些特殊行业，其经营的商品附加值高、增值额大，可抵扣的进项税额少，按一般纳税人方法征税的税负就较重， 这种情况企业应积极争取按简易方法计税 P.129 例7-1 7.1.1 一般纳税人和小规模纳税人的选择 将以上两例进行比较，不难发现，当企业经营的商品增值额较低时，宜采用一般纳税人身份，按购进扣税法计税； 而当经营的商品增值幅度较大时，宜采用小规模纳税人身份，或按简易方法征税。 具体增值额幅度为多少才算“多”或者“少”，标准如何确定？ 做如下推导。 7.1.1　一般纳税人和小规模纳税人的选择 1 不考虑附加税和各项费用时的参考节税点 ： 1） 一般纳税人不含税销售额增值率节税点（Ｅ） p.134 表7.1 2） 一般纳税人含税销售额增值率节税点（Ｅt ） p.135 表7.2 2 考虑附加税和各项费用时的参考增值率 p136 表7.3 1 不考虑附加税和各项费用的参考节税点 1）一般纳税人不含税销售额增值率节税点（Ｅ） 假定纳税人的不含税销售额增值率为VAr，不含税销售额为S，不含税购进额为Ｐ 一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。 一般纳税人： 　　　VAr＝（S－Ｐ）／S×100% 两边乘以Ｓ，再乘以17%，得 　　S×17%×VAr＝S×17%－Ｐ×17% 应纳增值税额＝S×17%×VAr　（式1） 1 不考虑附加税和各项费用的参考节税点 小规模纳税人 　　应纳增值税额＝S×6%