第9节非流动资产审计跟工作底稿的编制.pptVIP

第 9 章非流动资产审计及工作底稿编制 【学习目标】 掌握可供出售金融资产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握持有至到期投资的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握长期股权投资的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握投资性房地产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握固定资产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握在建工程等的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制。 9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序 9.1.2 可供出售金融资产审计案例 9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制 9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序 1. 可供出售金融资产的审计目标 (1) 确定可供出售金融资产是否存在。 (2) 确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有。 (3) 确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整。 (4) 确定可供出售金融资产的计价是否正确。 (5) 确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分。 (6) 确定可供出售金融资产减值准备的增减变动的记录是否完整。 (7) 确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确。 (8) 确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。 2. 可供出售金融资产的实质性程序 (1) 获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 (2) 获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 (3) 检查库存可供出售金融资产，并与有关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。 (4) 向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。 (5) 对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查核算范围是否恰当。 (6) 抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整，会计处理是否正确。 (7) 复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否理。 (8) 已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积转回，不得从当期损益转回。 (9) 若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算及会计处理是否正确。 (10) 检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。 (11) 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。 (12) 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。 (13) 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。 (14) 确定可供出售金融资产的披露是否恰当 9.1.2 可供出售金融资产审计案例 案例资料： 审计人员审计乙公司2007年度的可供出售金融资产时发现： 2006年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2007年6月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的出售时账务处理如下： 借：银行存款 12 987 000 投资收益 3 013 000 贷：可供出售金融资产—— 成本 15 030 000 —— 允价值变动 970 000 案例要求： 指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。 案例解析： 根据规定，出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)，还应从所有者权益中转出相关的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。建议调整分录： 借：资本公积—— 其他资本公积 970 000