第十三节货币资金审计.pptVIP

【引导案例】 帕玛拉特公司成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家族企业，是意大利的第八大企业，以食品生产闻名于世。其在30多个国家建立了139家加工厂，雇员人数超过36356名。 2003年底，帕玛拉特突然申请破产保护，在意大利引起轩然大波，被称为欧洲的“安然事件”。 在过去长达15年的时间里，帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债。其部分造假手法为： （1）伪造文件虚报银行存款。帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司Bonlat将价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存放在美洲银行账户。但美洲银行在2003年12月19日称，帕玛拉特集团设立的账户并不存在，而且提供证明文件也是假的。 （2）利用关联方转移资金。帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家公司——Curcastle和Zilpa是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐指使有关人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。到1998年，帕玛拉特对两家公司的虚假负债达到了19亿美元。 （3）设立投资基金转移资金。在坦齐的授意下，帕玛拉特的财务总监通纳（Fausto?Tonna）和一名外聘律师兹尼（Zini）在凯曼群岛建立一家神秘的证券投资基金Epicurum，目的是向坦齐的家族企业转移资金。在其成立两个月后，帕玛拉特就对它投资6.17亿美元，并承诺将继续投资1.54亿美元，成为Epicurum基金最大的投资者。 第十三章 货币资金审计 第一节 货币资金概述 第二节 货币资金的控制测试 第三节 库存现金审计 第四节 银行存款审计 第五节 其他货币资金审计 第一节 货币资金概述 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。 根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为： 库存现金 银行存款 其他货币资金 货币资金的特点 从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。其原因在于： (1) 货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。 (2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。 (3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。 一、涉及的凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证； （5）有关会计账簿。 二、货币资金与交易循环的关系 第二节 货币资金的控制测试 一、货币资金的内部控制（《内部会计控制规范——货币资金》 ） （一）岗位分工及授权批准 1. 岗位责任制 （1）明确职责、权限。 （2）不相容职务分离。 ①货币资金支付的审批与执行； ②货币资金的保管与盘点清查； ③货币资金的会计记录与审计监督。 此外，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第一节 货币资金的内部控制及测试 （3）定期轮岗。 关键岗位5年内轮换。 2. 授权审批制度 （1）明确审批权限，不得越权审批。重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。 （2）明确经办人员职责，未经授权不得办理货币 资金业务或直接接触货币资金。 第一节 货币资金的内部控制及测试 3.单位应当按照规定程序办理货币资金支付业务： ①支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请。 ②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。 ③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。 ④办理支付。 第一节 货币资金的内部控制及测试 4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 第一节 货币资金的内部控制及测试 （二）库存现金和银行存款管理 1. 库存现金管理 （1）库存限额管理。 （2）遵守现金开支范围。 （3）收入现金及时存入银行，不得坐支。 （4）库存现金盘点。 （5）现金收入及时入账，不得私设“小金库”。 第一节 货币资金的内部控制及测试 2. 银行存款管理 （1）银行