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《企业会计准则第13 号—— 或有事项》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）或 有事项的基本特征；（2 ）或有事项相关义务确认为预计负债的条件； （3 ）亏损合同的相关义务确认为预计负债；（4 ）重组义务确认为预 计负债。 一、或有事项的基本特征 本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去 交易或事项引起的客观存在。 例如，未决诉讼虽然是正在进行当中的诉讼，但该诉讼是企业因 过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一 种状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通 事故、经营亏损等，不属于或有事项。 （二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不 确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金 额具有不确定性。 例如，债务担保事项在担保方到期是否一定承担和履行连带责 任，需要根据被担保方债务到期时能否按时还款加以确定。这一事项 的结果在担保协议达成时具有不确定性。 （三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定 1 事项的发生或不发生才能决定。 例如，未决诉讼只有等到法院判决才能决定其结果；债务担保事 项只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担连带责任。 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质 量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑 汇票背书转让或贴现等。其中，亏损合同、重组义务是本准则特别规 定的或有事项。 二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件 本准则第四条规定了或有事项相关义务确认预计负债应当同时 具备的条件： （一）该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义 务是在企业当前条件下已承担的义务。企业没有其他现实的选择，只 能履行该现时义务，如法律要求企业履行、有关各方形成企业将履行 现时义务的合理预期等。 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或 有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50% 但尚未达到基本确定的程度。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常应 当结合下列情况加以判断： 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于 100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 2 可能 大于5%但小于或等于50% 极小可能 大于0 但小于或等于5% （三）该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现 时义务的金额能够合理地估计。估计或有事项相关现时义务的金额， 应当考虑下列因素： 1．企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在 低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。 2．相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来 应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应 当按照未来应支付金额的现值确定。 3．企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事 项，如未来技术进步、相关法规出台等。 4．企业不应考虑预期处置相关资产的利得。 三、亏损合同的相关义务确认为预计负债 本准则第八条规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产 生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。 企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产 使用权合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本 准则规范的内容。待执行合同变为亏损合同的，应当作为本准则规范 的或有事项。 企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济 利益的情况时，待执行