国际会计第九节.ppt

第九章  国际财务报表 国际财务报表 一、传统财务报表的国际比较 二、国际上财务报表的创新和发展 三、跨国信息可比性需求的应对 一、传统财务报表的国际比较 （一）外在形式上存在差异 （二）项目分类上存在差异 （三）使用术语上存在差异 （一）外在形式上存在差异 1.资产负债表 2.收益表（损益表） （二）项目分类上存在差异 1、流动与非流动项目的划分 德国是以四年为界限来划分流动和非流动项目 大多数国家是1年为界限来划分流动和非流动项目 2、库存股份的会计惯例 美国、加拿大等国家把它列为股东权益的减项 欧洲大陆国家（如德国、意大利、葡萄牙）大多把它列为资产项目。 3、累计折旧的处理和报告惯例 美国将累计折旧作为一个备抵账户报告 德国通常以按扣除折旧后的净值来报告 4、企业合并中形成的商誉 一般列为无形资产 法国、荷兰等多数欧洲国家也允许从合并权益中直接注销商誉 5、非流动资产转入流动资产以及长期负债转为流动负债的惯例 将资产负债表日后一年内摊销的递延费用部分从非流动资产转为流动资产，将在一年内到期的长期负债部分转为流动负债 不少国家的企业并不遵循此规定 （三）使用术语上存在差异 由于语言的不同，各国会计界在财务报告中所使用的术语往往是不同的，即使是使用共同的语言，会计术语的歧义依然存在。 仅就英、美而言，在使用术语上的差异主要表现为： 1.同一名词表示不同的概念，如stock，美国指“股本”，英国指“存货”。 2.同一概念采用不同的名词，如收益表或损益表，美国用income statement，英国用profit and loss account. 3.同一名词表示同一概念，但反映的具体内容有所不同，如“前期调整”，美国指前期财务报表差错的更正以及主购企业在购并前的亏损所带来的纳税抵减额的实现；英国指前期财务报表差错的更正以及会计政策的变更所产生的影响。 二、国际上财务报表的创新和发展 （一）第三基本财务报表——现金流量表 （二）第四基本财务报表——全面收益表 （三）增值表 （四）社会责任披露 （五）前景信息披露 （六）合并财务报表与分部报告 （七）价值报告 （一）第三基本财务报表——现金流量表 1、财务状况变动表（20世纪70年代） 1971年，美国会计原则委员会发布了第19号意见书《财务状况变动表》，规定企业在提供资产负债表与损益表的同时必须提供财务状况变动表。从此，财务状况变动表成为美国企业必须编制的第三种基本财务报表。 IASC在1977年发布的IAS7也要求编制财务状况变动表。 英国则要求年经营收入在2500英镑以上的企业编制财务状况变动表。 2、现金流量表取代了财务状况变动表（20世纪80年代及以后） 进入20世纪80年代以后，随着世界经济的发展，财务会计的基本目的转向为投资者、债权人制定合理的经济决策，评估、预测企业未来现金流量的金额、时间以及不确定性，成为必要的应提供的会计信息。 1984年，FASB发布了第5号财务会计概念公告《企业财务报表中的确认和计量》，肯定了现金流量信息的地位。1987年，发布了财务会计准则公告第95号，以现金流量表取代原先要求编制的财务状况变动表。 IASC在1992年发布的新IAS7中，以现金流量表取代原要求编制的财务状况变动表。 可以说，在国际范围内，现金流量表已基本奠定了作为对外通用财务报表中的“第三基本报表”的地位，尽管在一些国家，如欧洲大陆国家及瑞士、日本，虽然编制现金流量表还不是强制要求，但大、中型企业自愿提供现金流量表，且基本上已经成为惯例。 （二）第四基本财务报表——全面收益表 20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济迅速发展，金融创新的日新月异则带来极大风险。全面收益表出现的一个重要的直接动因来自金融工具的会计处理问题，尤其是衍生金融工具的处理。因持有衍生金融工具而确认的未实现利得和损失，通常是绕开收益表而在资产负债表中的权益部分来确认。这样，原来的收益表就不能全面、动态的反映一个企业的财务业绩。 1.英国ASB首创“全部已确认利得和损失表” 1992年10月，英国会计准则委员会（ASB）发布了财务报告准则第3号《报告财务业绩》，率先要求企业增加一张新的“全部已确认利得和损失表”，作为对外编报的主要财务报表，和损益表一起共同表述某一报告主体的全部财务业绩。 按照ASB的设想，损益表仍是反映企业最基本业绩信息的报表，它在内容和格式上没有多大变化，由突出企业财务业绩的最重要的数据组成：详见P278。而“全部已确认利得和损失表”起着第二业绩报表的作用，包括的内容更广泛，那些同样反映企业的财务业绩但根据企业准则或法律要求直接进入准备的项目，都必须通过此表报告，表的格式见P278表9—3。 2.美国FASB的《报告全面收益》