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各國財產稅制度之比較 指導老師: 張勝文 組長:財政三甲李 念 組員:財政三甲葉家伶 財政三甲莊孟燁 財政三乙蔡佩珊 財政三乙杜宜靜 各國財產稅制之比較 一、研究動機： 財產稅課徵的歷史悠久,早於所得稅的課徵,雖然財產並非全然為納稅人獲利 能力的主要指標,但仍為儲存財富的重要工具,再加上現在多半採用消費為導向的 租稅,人們可藉由移轉方式另尋投資方法以減少財富,降低所得稅的累計稅率,因 此為了有穩定的稅收,財產稅課徵就具有制衡的作用,扮演十分重要的角色。 各國的財產稅制因發展歷史不同而有差異,就稅基而言,有的依其價值(又分為資 本價值與租賃價值),有的依其面積；就稅率而言,有的由法律規定,有的按年度預算 需要而調整；估價方法可分為市價比較法、所得還原法、與重置成本法…等等。 我們以美國、英國、澳洲和台灣為研究對象,探討各國財產稅制,並比較彼此差異 性。 二、各國財產稅介紹： A.台灣 依台灣地區現行租稅結構而言，財產稅除了遺產稅和贈與稅之外，其餘大部分都 是與土地及地上建築物相關的財產稅稅目。包含了田賦、地價稅、土地增值稅、 房屋稅以及契稅，此五個稅目即為狹義的財產稅。此外，台灣現行土地稅法第一 條規定：「土地稅分為地價稅、田賦及土地增值稅。」 1. 田賦 定義：對未規定地價之土地或已規定地價仍作農業用地使用者，持有期間所 課徵之財產稅。 自民國 76 年起依土地稅法第 27 之 1 條：「為調劑農業生產狀況或因應農業發 展需要，行政院得決定停徵全部或部分」已停徵。 2. 地價稅 定義：對已規定地價之土地，持有期間所課徵之稅。 稅基：公告地價（posted value of land ） 估價方法：公告地價的土地估價基準趨近於「收益價格」，按「平均地權條例」 第 14 條：「規定地價後，每三年重新規定地價一次。但必要時得 延長之。重新規定地價者，亦同。」第 15 條：「直轄市或縣（市） 主管機關辦理規定地價或重新規定地價之程序如左：一、分區調 查最近一年之土地買賣價格或收益價格。二、依據調查結果，劃 分地價區段並估計區段地價後，提交地價評議委員會評議。三、 計算宗地單位地價。四、公告及 申報地價，其期限為三十日。五、 編造地價冊及總歸戶冊。」 稅率：地價稅現行基本稅率為千分之十，土地所有權人之地價總額未超過土 地所在地直轄市或縣（市）累進起點地價時，按基本稅率課徵，最高 稅率為千分之五十五。國民住宅和自用住宅則適用千分之二的優惠稅 率。 稅收：2005 年佔總稅收 3.57％ 3. 土地增值稅 定義：已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地上漲價總數額 徵收土地增值稅；於設定典權時，出典人應依土地稅法規定預繳土地 增值稅。 稅基：公告現值（present declared value of land ） 估價方法：公告現值的土地估價水準趨近於「市場價格」，按「平均地權條例」 第 46 條：「直轄市或縣（市）政府對於轄區內之土地，應經常調 查其地價動態，繪製地價區段圖並估計區段地價後，提經地價評 議委員會評定，據以編製土地現值表於每年一月一日公告，作為 土地移轉及設定典權時，申報土地移轉現值之參考；並作為主管