国际避税例子精析2.pptVIP

第二讲  国际避税问题概述 国际避税的概念和性质 国际避税的成因 国际避税的主要方式 国际避税地 国际避税的法律规制和措施 一、国际避税的概念和性质 避税与税收筹划 正当避税：也可称节税或税收筹划，纳税人根据政府的税收政策导向，通过其经营活动的事先安排和纳税方案的优化选择，以减轻税收负担获得正当税收利益的行为。其特点是依法性，是法律所鼓励的。 不当避税：是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，通过其经营活动的事先安排，规避、减少或延迟纳税义务的行为。其特点是不违法，但与税收的立法精神和税收政策导向相违背。 通常所说的避税是指后者。 避税与偷税 相近概念，主要区别： 1、偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款，而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务； 2、偷税直接违反税法，是一种非法行为； 而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法； 3、偷税往往要借助犯罪手段，比如作假帐、伪造凭证等，避税披着不违法的外衣，手段更多样化、涉及范围更广泛； 4、有关当局对偷税和避税的处理方式不同。 ------在理论上可以区别，而在实践中避税与偷税有时很难区分。 各国对待避税的态度： 许多国家持较严厉的态度：纳税人的避税行为虽不明显违法，但也是不正当的，应当受到谴责。 有的国家法律部门或舆论界持较宽容的态度：纳税人有权在不违法的前提下选择使自己少纳税的经营方式，政府应当承认纳税人避税的合法权利。 各国面对避税行为的措施 一是不断完善本国的税法，堵塞税法中的漏洞，尽量不给纳税人的避税行为有可乘之机。 二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。 《企业所得税法》第四十七条 ：企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 国际避税概念 一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减少有关国家纳税义务的行为。 1、国际避税不同于国内避税 国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其所规避的仅为居住国的纳税义务，以减轻其在某一国的税收负担 国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税； 这种避税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动； 所要规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源国； 进行国际避税的目的是减轻其全球总税负。 2、国际避税不同于国际偷税 由于国际避税和国际偷税的性质不同，二者的处理方法也有所不同。 对于国际偷税，有关国家要象对待国内的偷税活动一样对违法者进行法律制裁，而对于国际避税，一般只能通过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他国签订的税收协定，堵塞法律漏洞。 二、国际避税的成因 任何事物的形成都有它的原因，国际避税的出现也不例外。 主观原因，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望。 客观原因，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。概括起来看，国际避税产生的客观原因主要有以下几个方面： 1、税收管辖权的差异 有关国家税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任何国家的纳税义务。 例：历史上著名的朗勃避税案 朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。 这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区)税收管辖权的真空，所以可以不