第三节比较会计模式.ppt

2003年3月28日CASC召开第一次全体会议，会议通过了《财政部会计准则委员会工作大纲》。按照《大纲》的要求，CASC被划分为三个专业委员会：会计理论专业委员会，负责对财务会计概念框架等会计基础理论的研究提供咨询；企业会计专业委员会，负责对企业会计准则的研究、制定和实施提供咨询；政府及非营利组织专业委员会，负责对政府及非营利组织会计 准则的研究、制定和实施提供咨询。 插入CASC组织结构图： CASC模式的主要特征： 1、准则制定机构缺乏独立性 中国的准则制定机构（财政部会计司）完全是一个政府的职能部门，而政府是一个地道的会计信息使用者，这与国际流行的民间模式尽力回避会计信息使用者直接参与准则制定的做法大不相同。 2、经费完全靠政府预算拨款 一般情况下，政府准则制定机构受政府预算的控制，所以在经费开支方面会比民间机构受限制，难以像民间机构那样筹集到巨额资金以支持会计准则的制定工作，这在一定程度上可能会使会计准则制定中实施的程序不够充分、调查研究不够深入，并难以吸引一流的会计人才直接参加会计准则的制定。 3、准则制定机构具有较高的权威性 这是政府模式制定机构的最大特点。中国的准则制定者有权按照自己的理解制定会计准则，有权要求哪些企业执行会计准则，有权决定何时和怎样修改会计准则，而不需要寻求任何“借口”，在准则制定过程中也不存在其他利益集团游说的现象，受外界利益集团的干预较小，因此，政府模式可以最有效地保证会计准则的 统一性以及会计信息的可比性。 二、我国会计准则理论架构——基本准则 IASB和美、英等国家都制定了财务会计或财务会计概念框架，我国则用基本准则承担概念框架的功能。它的主要内容涉及财务报告的目标、会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计信息的质量特征、会计要素的确认和计量、财务报告的编制和提供等。 会计信息使用者 财务报告目标 会计信息质量特征 财务报告和财务报表 各财务报表要素的定义、分类、确认、计量 会计信息使用者 财务报告目标 会计基本假设 会计要素确认与计量的基本原则 实务操作限制 详细的会计政策、方法及程序（具体会计准则） （一）财务会计报告目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 （二）会计信息质量特征 如实反映 、相关性 、清晰性（可理解性） 、可比性 、经济实质重于形式 、重要性 、谨慎性 、及时性 （三）财务报表要素 六大类：资产、负债、权益、收入、费用和利润 （四）财务报表要素的确认和计量 确认标准： 计量属性：历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 三、我国会计准则的基本结构 由基本准则、具体准则及其应用指南、具体准则解释公告三个基本部分组成。 基本准则可以为具体准则的研制、修订和评价提供指导和依据，也被称为准则中的准则。 具体准则及其应用指南是我国会计准则体系的核心内容。应用指南则是根据基本准则和具体准则制定，用于指导会计实务的操作性指南。 具体准则解释公告是对具体准则的某些条款或未尽事宜作出解释说明等。 中国会计准则体系 基本会计准则 具体会计准则 及其应用指南 具体会计准则 解释公告 财务报告目标和会计信息质量 会计核算基本前提和一般原则 会计要素定义及其确认和计量 财务报告和财务报表 一般业务准则 财务报告准则 特殊行业准则 特殊业务准则 （二）关于企业财务报告的目标——决策有用性 财务会计概念框架是以会计目标为起点的，它是概念框架的最高层次，是决定其他要素的理论基础。 1、财务报表是编制财务报告的中心，是对外提供会计信息的主要手段。 2、目标受环境的影响 编制报告本身不是目的，目的在于提供有助于经济决策的会计信息。 3、财务报告的目标是提供对现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出理性的投资、信贷和类似决策有用的信息。 （三）关于会计信息的质量特征 财务会计概念框架认为为保证会计信息的“决策有用性”，会计信息应具备两个基本特征： 1、相关性（Relevance） 一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。 2、可靠性（Reliability） 可靠性可由两个标准加以衡量，即 可核性（Verifiability）和中立性 (Neutrality)。 （四）关于财务报表的要素 财务报表的要素包括：资产、负债、权益（净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、收入、费用、利得和损失共十类。 （五）关于企业财务报表的确认和计量 确认的四条标准：（1）符合定义；（2）可计量性；（