第18节 验资跟舞弊审计.pptVIP

第十八章 验资和舞弊审计 第一节 验 资 一、验资概述 定义：验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资 本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具 验资报告。 验资的类型：验资分设立验资和变更验资两种类型。 1．设立验资。设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立 登记时的注册资本实收情况进行的审验。 2．变更验资。变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更 登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。 二、验资步骤 （一）接受业务委托与编制验资计划 接受业务委托：注册会计师应当与委托人沟通，了解被审验单位的 基本情况，考虑自身的独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险， 确定是否接受委托，并就达成一致意见事项签订业务约定书。 业务约定书应包括下列内容： （1）委托目的； （2）出资者和被审验单位的责任以及注册会计师的责任； （3）审验范围； （4）时间要求； （5）验资收费； （6）报告分发和使用的限制。 编制验资计划：验资计划包括针对验资业务制定的总体验资策略和 具体验资计划。 二、验资步骤（续） （二）验资取证过程 审验范围 ： 1．设立验资的审验范围：与被审验单位注册资本实收情况有关的事 项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资 比例等。 2．变更验资的审验范围：一般限于与被审验单位注册资本及实收资 本增减变动情况有关的事项。 （1）增加注册资本及实收资本的审验范围：与增资相关的出资者、 出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处 理，以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等。 （2）减少注册资本及实收资本的审验范围：与减资相关的减资者、 减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情 况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。 审验程序与内容 ： 1．以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、 对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和 货币出资比例是否符合规定。对于股份有限公司向社会公开募集的股 本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。 2．以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并 按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位 是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规 定，审验实物出资的价值。 3．以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转 移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果 被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资 企业的规定，审验无形资产出资的价值。 审验程序与内容（续） ： 4．以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利 润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规 定审验其价值。 5．以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的， 注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。 6．外商投资企业的外方出资者以上述方式出资的，注册会计师还应 当关注其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理 部门发出外方出资情 况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银 行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的 复印件，以询证上述文件内容的真实性、合规性。 7．对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出 资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。 关注被审验单位以前的注册资本实收情况 1.对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当 关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。 2.对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本 实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。 利用专家的工作 注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜 任能力和客观性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。 验资工作底稿 注册会计师应对验资过程及结果进行记录，形成验资工作底稿。验 资工作底稿与审计工作底稿一样也包括综合类、业务类和备查类三类。 二、验资步骤（续） （三）验资报告 出具验资报告的前提： 注册会计师必须完成预定的审验程序，取得充分、适当的审验证 据，分析和评价审验结论后方可编制、出具验资报告。 验资报告的作用： 验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变 更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，但不应 被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营 能