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宋律师税法讲堂：个人所得税避税 宋律师税法讲堂：个人独资企业、合伙企业如何节税避税?关键词：个体独资企业、合伙企业合理节税、避税?“节税避税”应侧重于“对税收优惠政策的研究和运用，而不应仅仅停留在利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞上”，节税避税不同于偷税漏税，当然，节税避税在某种程度上会造成税收总量的减少。“合法避税”又称“税收筹划”，它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，合法避税的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”随着观念的不断更新，合法避税也逐渐被人们所了解和认可。但在目前的社会背景下，笔者认为这未尝不是一件好事，因为它达到了“藏富于民”的效果。?财政部、国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知（财税[2000]91号）、关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税[2008]65号），这两个文件是关于个体工商户、个人独资企业、合伙企业个人所得税征收的规范性文件，宋律师针对这两个文件提出合理、合法的避税方案。?一、企业所得税改为个人所得税?个人独资企业、合伙企业、个体工商户自2000年1月1日起，停止征收企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税。?征税额的计算?应征税额=每一纳税年度的收入总额-成本、费用-损失，按照个人的生产经营所得，比照个人所得税法“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。?税前不得扣除的费用?投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起的，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除，因此，家庭生活费用千万不要跟经营费用混同。?税前可以扣除的费用?工资、薪金可以从税前扣除。?固定资产按照每年的折旧率，折旧费用可以从税前扣除。?实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2％、14％、1.5％的标准内据实扣除，注意：该笔费用必须是实际发生的，而且是占计税工资总额的一定比例，超过比例的部分不得扣除。培训费用包含在教育经费的1.5%内，会务费、培训费以及没有学历的教育培训费，均可列为培训费，应当索要培训费发票。?广告和业务宣传费可以扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的2％，超过部分可无限期向以后纳税年度结转，但每年仍然不得超过销售（营业）收入的2％，相对而言，2%的广告、业务宣传费用较低，对此很多企业颇有微词。?与生产经营业务直接相关的业务招待费，全年收入净额在1500万元及其以下的，不得超过收入净额的5‰；全年销售收入净额超过1500万元的，不得超过该部分的3‰，笔者个人认为业务招待费扣除比例过低，业务招待费的扣除比例远远低于实际发生的费用。?税法对广告费、业务宣传费、招待费、工会经费、职工福利费、职工教育经费均有税前扣除比例，但是对于差旅费是没有扣除比例的，因此，企业发生差旅费（外地交通费、住宿费）应尽量所要发票，这些费用可以直接从税前扣除，且没有扣除比例的限制。?交通费列入职工福利项目，占工资总额的14%可以从税前扣除。?电话费、手机费可以作为管理人员的办公费在税前扣除，负责人主要管理人员为500元/月/人，普通员工为300元/月/人，因此，充手机话费一定要索要发票作为办公费用扣除。?非雇员的劳务费用可以从税前扣除，但应代其代扣代缴个人所得税。?建议有条件的企业购买不动产作为办公场所，不动产投资的费用可以从每纳税年度扣除，也可以采用负责人、合伙人个人购买不动产，单位与不动产所有权人签订租赁合同的方式避税，但不动产所有人需开具相应发票并承担税费。?如果条件允许，以单位名义购买车辆是最好的选择，费用从税前扣除。另外一种变通的方法是，个人购买汽车，单位与个人签订汽车租赁合同，但个人需向单位开具发票并承担税费。?企业会计账簿与税务账簿不同，所有的费用均可列入企业会计账簿，但不属于税法的规定可以扣除或免税的项目不得列入税务账簿，如收据等。?企业通常有两本日记账，一本是真实发生的账簿，每笔费用都列入，一本是应付对外账簿，某些借、贷的项目可能是不实的。? ?一、个人所得税的反避税要点分析由于大多数个体工商业户，承包和承租者的账证不齐全，在实际征收所得税时，一般采取在核定纳税人收入、盈利的基础上，直接核定其