第二节第六节增值税会计处理.ppt

第六节 增值税会计处理 一、相关会计账户设置 设置总分类账“应交税费”账户 在总分类账“应交税费”下设二级明细账“应交增值税”、“未交增值税”。 在二级明细账“应交增值税”下设三级明细账“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等9个专栏。 二、销项税额的会计处理 销售过程中，企业一方面将生产出来的库存商品或购进的商品交给购货方，按照售价(不含税价)从购货方取得销售收入，另一方面按照销售额和规定的税率计算，向购买方收取增值税额，即销项税额。增值税的核心就是用企业收取的销项税额扣除其购货时支付的进项税额，从而反映出企业实际应缴纳的增值税额。 例1.光明公司为一般纳税人（下同），委托丙公司代销其产品，发出产品成本为80000元。丙公司报来代销清单，光明公司向丙开具增值税专用发票，价款90000元，增值税税率17％，销项税额15300元，共计105300元；光明公司应付给丙公司1500元代销费用。问该公司如何账务处理？ 发出代销商品时： 借：委托代销商品 80000 贷：库存商品 80000 收到丙公司的代销清单，并向丙公司开具专用发票时： 借：应收账款——丙公司 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税费——应交增值税(销项税额)15300 收到丙公司交来的手续费结算清单时： 借：销售费用 1500 贷：应收账款——丙公司 1500 收到丙公司划来款项(手续费已扣除)时： 借：银行存款 103800 贷：应收账款——丙公司 103800 结转主营业务成本时： 借：主营业务成本 80000 贷：委托代销商品 80000 分期收款销售 例2.光明公司以分期收款的方式向丁公司销售产品共计价款100000元，销项税额17000元，合同约定5次等额付款。产品总成本70000元。问该公司如何进行账务处理？ 本月发出商品时： 借：发出商品 70000 贷：库存商品 70000 按合同规定，收到第一期货款时： 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400 包装物销售、出租出借包装物押金的会计处理 （1）随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳增值税。 借：应收账款、银行存款等（含包装物价值和应收的销项税额） 贷：主营业务收入 其他业务收入（包装物不含税价） 应交税费——应交增值税(销项税额) （2）企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳增值税。 借：其他应付款（含视同销售包装物价值和应收的销项税额） 贷：其他业务收入（视同销售包装物不含税价） 应交税费——应交增值税(销项税额) （除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金因其实际收取时已计算了增值税销项税额，故此时不再计算销项税额） 对于酒类（啤酒、黄酒除外）包装物押金，收取押金时应及时计算销项税额。 ①收取押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款 ②按税法规定计算出销项税额时： 借：其他业务成本 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)（换算为不含税价计算） 例3.甲公司没收乙公司逾期未退还的包装物押金15000元，原包装货物的增值税税率为17％。问该公司如何进行账务处理？ 销项税额＝［15000／(1+17％)］×17％＝2179.49(元) 其他业务收入＝15000／（1+17％）＝12820.51(元) 借：其他应付款——乙公司 15000 贷：其他业务收入 12820.51 应交税费——应交增值税(销项税额)2179.49 混合销售行为的会计处理 按照税法规定，从事货物生产、批发或零售的企业，在一项销售行为中，发生既涉及货物又涉及非应交增值税劳务(如交通运输、建筑安装、文化娱乐等)的，称为混合销售行为，应开具增值税专用发票，缴纳增值税。其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴增值税。 例4.某机