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如何建立完善高校内部控制制度 　　摘要:本文根据《企业内部控制基本规范》的五要素,结合高校内部控制工作的实际情况,对如何建立完善的高校内部控制制度提出意见和建议。 　　关键词:内部控制制度;《企业内部控制基本规范》;内部控制环境;风险评估;内部监督 　　中图分类号:G627.2文献标志码:A 文章编号:1002―2589(2009)26―0160―03 　　 　　内部控制制度是指各单位在内部分工相互制约、相互联系的基础上,采取一系列具有控制作用的方法、手段和措施,并加以规范化、系统化、制度化所形成的一整套严密的控制机制,也称为内部控制系统。财政部、证监会、银监会、保监会及审计署等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》),突破了我国将内部控制局限于会计与审计的传统局面,将内部控制嵌入企业生产、人力资源、营销等管理环节。任何一个单位,尽管规模大小不一,单位性质特点不同,都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。虽然《基本规范》是为企业制定的内部控制制度,但它还是有很多地方值得高校学习借鉴。笔者结合工作经验,以内部控制五要素为基础,就如何建立完善的高校内部控制制度谈一点体会。 　　 　　一、建立内部控制环境 　　 　　1.内部环境是实施内部控制的基础。高校应当根据国家有关法律法规和学校的规章制度,建立规范的治理结构和议事规则,明确决策、执行、监督等方面的职责权限,形成科学有效的职责分工和制衡机制[1]。例如:规定校长办公室会议、党委会、职工代表大会等议事规则、管辖权限和相应的决策权利。 　　2.高校应当编制内部管理手册,明确各部门的职责权限,并使职工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况,以便正确行使职权和保障其相应的权利。内部控制系统是由人来设计和实施的,高校中的每位职工都会受到内部控制系统的影响,并通过自身的工作影响着他人和整个内部控制系统。所以要求所有职工都应该清楚他们在高校、在内部控制系统中的位置和角色,才能推进内部控制系统的有效运转。高校设置科学合理的组织机构一定要在考量提高组织效率的同时,注意是否满足了内部相互监督和牵制的需要,即必须在效率、人员成本和控制力度之间做好平衡。不科学的组织机构设置会造成内部控制失效。 　　3.高校应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作,该机构负责人必须有熟练的专业知识。 　　4.高校应当加强内部审计工作,保证内部审计机构设置,人员配备和工作的独立性[1]。高校属于事业单位,人员管理实行聘用制,很难保证审计人职工作的独立性。在饭碗都无法保证的情况下,有多少审计人员敢冒顶撞领导的风险?这也是当前管理制度下普遍存在的忧虑。因此单凭严密的管理程序确实无法完全扼杀住领导们的舞弊风险,还需要有其他各种措施的综合使用。所以高校应当规定审计机构必须对内部控制的有效性进行监督检查,审计机构在监督检查中发现的内部控制缺陷,应当按照工作程序进行报告,对于内部控制重大缺陷,有权直接向校长办公室、党委会甚至是上级管理部门报告。同时需要改变当前审计机构只能对相关业务按照现有制度审查其合理性,却没有权利审查已执行制度或正拟定制度合理性的做法。 　　5.高校应当制定和实施有利于可持续发展的人力资源政策。人力资源控制应包括: 　　(1)建立严格的招聘程序,保证聘用人员的整体水平。 　　(2)关键岗位职工的强制休假和定期岗位轮换制度。 　　(3)建立公平、规范的业绩考核机制,将薪酬、晋升、辞退等公开进行,并做到奖罚分明。 　　(4)掌握国家秘密职工离岗的限制性规定。 　　美国货币管理局要求全美的银行雇员每年必须休假一周,在雇员休假期间,安排其他人员接替他的工作,其意图就是防止和发现雇员可能存在的舞弊。通过强制岗位轮换,或者带薪休假,在休假期间工作由别人暂时接替,则舞弊被发现的概率会大大增加,相应地职工舞弊的动机则会大大减弱。 　　6.高校应当加强文化建设。具有先进的管理理念、优秀的职业道德素养和专业能力、良好的工作氛围,以及充满创新活力、法制观念、公平机制的高校,就是拥有良好文化建设的高校,就是一个具有强大凝聚力的大家庭。 　　 　　二、积极进行风险评估 　　 　　1.不是只有从事经营的企业才有风险,可以说风险在高校中也无处不在。例如:人力资源风险、法律风险、社会环境风险、自然环境风险等。高校要学习航天工程管理方面的经验,卫星发射是要求高精确度的行业,一个螺丝的松动就可以摧毁整个发射计划,风险也就自然要高得多。为什么神州系列卫星发射那么成功呢?因为航天人考虑到了从产品设计、组建到发射每一个环节的风险,然后评估风险发生的概率和影响程度,能够修改的就改正,不能的就制定好应对措施。因此高校应该全面系统持续地收集相