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虚假编制财务报表 虚假编制财务报表是指为了欺骗财务报表使用者而在财务报表中作出的故意错报。 包括但不限于： 操纵、伪造或篡改财务报表所依据的会计记录或相关凭证； 在财务报表中不真实地表达或故意遗漏交易、事项或其他重要信息； 故意误用与计量、分类、列报或披露有关的会计政策。 * jgyj 虚假编制财务报表的表现形式 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末； 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； 漏记、提前确认或推迟确认报告期发生的交易或事项； 隐瞒或不披露可能影响财务报表金额的事实； 构造复杂的交易以歪曲被审计单位的财务状况或经营成果； 篡改与重大和异常交易相关的会计记录和交易条款。 * jgyj 虚假编制财务报表的动机 包括但不限于： 满足市场预期； 使以财务业绩为基础的报酬最大化； 降低税负； 获取银行贷款。 * jgyj 侵占资产 侵占资产是指盗取被审计单位的资产。如果由雇员实施，通常金额较小或不重大；如果由管理层实施，通常金额较大且不容易被发现。侵占资产的形式包括但不限于： （一）贪污收入款项； （二）盗取实物资产或无形资产； （三）使被审计单位对并未收到的货物或服务付款； （四）将公司资产用于私人用途。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或凭证，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权使用资产的事实。 * jgyj 舞弊的现实 20 世纪90 年代以来，公司财务报告舞弊行为非常猖獗。据1995 年美国注册舞弊审核师协会（ACFE）的报告估计，财务报告舞弊每年造成美国经济损失约高达4000 亿美元。此外，据注册会计师联合保险公司估计，美国财务报告舞弊案每年以15 %的速度递增。1998 年，毕马威国际会计公司对舞弊问题进行了第三次广泛调查，调查样本来自于20 个行业的5000 家企业和组织，被调查对象包括单位的高级管理者、经营主管、财务经理、证券经理、内部审计人员和一般工作人员等。调查显示，1998 年，每起舞弊案的平均金额为11.6 万美元，百万美元以上的舞弊案也不少。舞弊现象（尤其是财务报告的舞弊） 在我国也比较严重。 * jgyj 舞弊的规律（美国） 舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论。 舞弊事件不是成指数增长，但舞弊损失却是成指数增长。 有90％多的会计舞弊是在财务审计中偶然发现的，而不是通过专门设计舞弊审计计划发现的。 预防舞弊要有适当的控制，高度重视人的诚实性和合理安排雇员的工作待遇。 会计类型的舞弊更多的是因为缺乏控制，而不是控制不严造成的。 由下级雇员所设计出的最普遍的计谋与各种支出有关，如应付款、工资和费用索赔等。 由较高层经理设计出的最普遍的舞弊与利润有关，如推迟支出、提前确认销售收入、多报存货等。 在电算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何阶段，而输入舞弊是最普遍的。 * jgyj 财务报告舞弊理论 舞弊三角形理论，认为决定舞弊有三个因素：感受到压力、存在舞弊的时机和自我理性，三者缺一不可。 美国颁布的新舞弊审计准则(SAS.99)，为使注册会计师充分了解可能发生舞弊的环境,描述了舞弊普遍存在的三方面环境特征: 动机/ 压力(incentive/ pressure) 、机会(opportunity) 、态度/ 企图使舞弊合理化(attitude/ rationalization) , 要求注册会计师从这三个方面关注舞弊风险因素, 并结合利用从法律专家及其他人员处获得的相关信息来综合评价舞弊风险。 GONE 理论，认为决定舞弊有三个因素： G为Greed（贪婪） ；O 为Opportunity（机会） ；N 为need （需要） ； E 为Exposure（暴露） ，四者相互作用，密不可分。 企业舞弊风险因子理论，认为决定舞弊有两大类因素：个别风险因素（包括道德品质和动机） 、一般风险因素（包括舞弊机会、发现可能性、舞弊后受处罚的性质和程度） 。此理论建立在前两种理论的基础上，是迄今为止较为完善完善的关于企业舞弊的因素学说。 * jgyj 财务报告粉饰与财务报告舞弊 从法律层面来看：财务报告粉饰是由于会计准则、会计制度的灵活性、模糊性和滞后性导致的会计人员自愿或非自愿美化财务报告的行为；财务报告舞弊则是会计人员明知会计准则、制度有规定，却自愿不按准则处理经济业务而包装财务报告的造假行为。 在道德层面来看：同样是美化财务报告，二者美化报表的程度是不同的。财务报告粉饰是在给财务报告“化妆”，财务报告舞弊则是在对财务报告进行“伪装”。对财务报告“化妆”没有超出人们的心理承受界限，对财务报告“伪装”，其实质则是一种欺诈，超出了人们的道德底线。 * jgyj 三、财务报告舞弊的甄别 甄别财务报告舞弊的主体 财务报告的证实与证虚 甄别方法 * jgyj 3－1