营利事业盈亏互抵之规范与实务问题探讨.PDF

營利事業盈虧互抵之規範與實務問題探討 林巨峯 會計研究月刊2018 年7 月號 壹、 前言 在永續經營之會計原則假設下，企業生命週期是永續的。惟，為瞭解企業各階段性之 經營成果，不得不將企業生命週期劃分為若干期間，常見劃分方式係以1 年為單位， 並稱為1 個會計年度。再者，政府以會計年度為單位課徵所得稅負。然，當某一公司 之第1 個會計年度賺錢；第2 個會計年度虧損時，評估其真實之經營成果應將該2 年 之經營成果合併計算，方較公允。又，所得稅法之制定亦應採此角度分享企業經營成 果，始符量能課稅原則。簡言之，政府與企業之間相互與共利益關係係可藉「虧損扣 抵制度」加以表現，政府除可藉由稅收分享企業之利潤外，同時亦准予企業使用以往 累積虧損扣抵盈餘，以達成稅捐公平正義目標。 目前稽徵實務多將虧損扣抵制度視為租稅優惠，而非營利事業之權利，以致實務上衍 生頗多適用疑義，例如：虧損扣抵之使用期限、適用主體、何謂會計帳簿完備及使用 金額限制，本文將探討上開疑義內容並嘗試提出可行之改革建議。 貳、 現行規定 依所得稅法第39 條第1 項所得稅法第39 條第1 項：以往年度營業之虧損，不得列入 本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使 用第77 條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關 核定之前10 年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。規定，適用虧損扣抵 條件如下： 虧損扣抵僅適用於營利事業所得稅：所得稅法第39 條係規範於營利事業所得 稅之第三章節下，因此非屬第三章節下之個人綜合所得稅則無法適用。 構成虧損扣抵4 要件：營利事業須均符合下列四要件，缺一不可。1. 公司組織 之營利事業、2. 會計帳冊簿據完備、3. 虧損及申報扣除年度均使用第77 條所稱藍色 申報書或經會計師查核簽證及4. 如期申報。 只能後抵10 年期限：營利事業僅能於未來10 年內扣抵，無法前抵以前年度盈 餘，退還先前年度繳納稅款。 參、 其他主要國家規定 在全球化經濟下，稅制已成為國家競爭力之重要影響因素，參考各國稅制變革趨勢乃 係優化國家稅制之重要面向，且稅制改革成敗與經濟成長間具有正向關係，不可不 慎。謹將現今世界主要貿易國家對於虧損扣抵之規定扼要列於下表，以供比較及修法 參考。 國 別 虧損前抵 虧損後抵 Loss carry-back Loss carry-forward 臺 灣 不允許 後抵10 年 中國大陸 不允許 後抵5 年 香 港 不允許 無限期抵扣 馬來西亞 不允許 無限期抵扣 瑞 士 不允許 後抵7 年 泰 國 不允許 後抵5 年 英 國 前抵1 年 無限期抵扣 日本 前抵1 年 後抵9 年 南 韓 前抵1 年 後抵10 年 法 國 前抵1 年 無限期抵扣 德 國 前抵1 年 無限期抵扣 新加坡 前抵1 年 無限期抵扣 美 國 不允許 無限期（扣抵限額為獲利年度課 稅所得額之80% ） 肆、 虧損扣抵制度與實務問題探討 一、虧損扣抵之使用期限 （一） 現況 所得稅法第39 條歷