新企业所得税跟其跟会计的差异(上海财经大学,李荣林).pptVIP

新企业所得税及其与会计的差异 上海财经大学会计学院 李荣林 总体框架 一、总则（4条）：纳税人、征税对象及纳税人 二、应纳税所得额（17条）：收入、支出、资产计价、成本 三、应纳税额（3条）：应纳税额计算、境外抵免限额计算 四、税收优惠（12条）：产业结构调整7条，区域经济发展1条，免税1条，加计扣除1条，授权国务院制定的2条 五、源泉扣缴（4条）：支付人为扣缴人 六、特别纳税事项调整（8条）：关联交易、反避税 七、征收管理（8条）：期限、地点、税款缴纳 八、附则（4条）：优惠过渡、税收协定优于税法、生效日 纳税人 小型微利企业： 1.工业企业，应税利润30万、人数100人、资产总额：3000万 2.其它企业，应税利润30万，人数80人，资产1000万 高新技术企业， 1.产品属于《国家重点支持的高新技术领域》 2.R＆D占销售收入的比重 3.高新技术产品收入占比 4.科技人员占比 公益事业是指： （一）救助灾害等困难的社会群体的活动 （二）教育、科学、文化、卫生、体育事业 （三）环境保护、社会公共设施建设 （四）其它公共和福利事业 旧法：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分 比较：向教育、民政等公益性事业和向遭受自然灾害等地区的捐赠不同于公益、救济性捐赠 扣除比例及限额进行了调整。 应纳税所得额改为税前会计利润 对比： （一）新法采用排除法，而旧法既采取列举法，也采取排除法 （二）增加了“与经营活动无关的固定资产”、“以融资租赁方式租出的固定资产” （三）土地改为“单独估价作为固定资产入账的土地” 旧法： 受让的无形资产，法律或合同有规定的；无规定的，摊销期限不少于10年；自行开发的，不少于10年 对比： 采用排除法，明确了不得扣除的四项 新旧税法最大差异在于开办费的规定 原规定为5年 新规定为当月 不得扣除的项目 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 总机构分摊的费用 新税法：非居民企业在中国设立的机构、场所，就境外总机构发生的与该机构生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据等证明文件，并合理分摊的，可扣除 扣除项目的标准 工资、薪金支出 职工福利费（14%）、工会经费（2%）、职工教育经费（2.5%） 业务招待费　按发生额的60%扣除，但不高于销售收入的0.5% 广告费和业务宣传费　不超过销售收入15%的部分，可以扣除，超过部分结转以后扣除 税收优惠政策 一、促进产业结构调整的 高新技术企业 环保企业 农、林、牧、渔企业 综合利用资源 公共基础设施项目 节能、节水及安全生产 创业投资企业 民族自治的优惠政策 主要的优惠办法有：税收优惠期、低税率、优惠减免、投资抵免、加速折旧等 税收优惠政策 二、促进区域经济协调发展的 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 实际税率=25%×60%=15% 税收优惠政策 三、构建和谐社会 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 　安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。加计100%扣除。 四、免税收入 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。 税收优惠－免征和减征 免征、减征企业所得税： 从事农、林、牧、渔业项目的所得；除花卉、茶等饮料和香料作物的种植以及海水养殖、内陆养殖减半外，其它免税 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；第1至第3年免征；第4至第6年减半征收 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；同上 符合条件的技术转让所得；转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征；超过500万元的部分，减半征收 税收优惠－加计扣除 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（60%）或者采取加速折旧的方法 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入，即减按90%计入收入