小企业会计准则跟税法差异.pptVIP

* 管理费用 小企业准则：：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。 * 管理费用 小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时， 借：管理费用 贷：银行存款等 * 管理费用 企业在筹建期间内发生的开办费: 税法与会计规定有一定的时间性差异。企业开始生产经营后的第一个纳税年度，在计算年度应纳税所得额时，需要作纳税调减处理。 1.国税函［2009］98号第九条关于开（筹）办费的处理规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 * 管理费用 2.国税函［2010］79号第七条关于企业筹办期间不计算为亏损年度问题的规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照（国税函[2009]98号）第九条规定执行。 * 管理费用 所得税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。. 注：当年销售（营业）收入是指主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入 ,不包括营业外收入和投资收益. 筹建期间内发生的业务招待费：公告［2012］15号 * 管理费用 业务招待费的基数是否正确。 ①一般企业计算业务招待费的基数为销售收入和视同销售收入 ：国税函［2009］202号 ，包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不包括营业外收入。 ②对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部，创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（国税函【2010】79号） * 业务招待费的核算范围 在实践中，税务在统计业务招待费时，重点关注的是招待事项，不管会计上把招待费列入什么科目，通常将业务招待费的支付范围界定为： 餐费；如确属工作餐可计入办公费用，如全员聚餐可计入职工福利费。 接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等； 赠送的礼品； 正常的娱乐活动； 旅游门票、土特产品等； 高尔夫会员卡； * 研发费用 小企业准则：企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出（费用化支出）”，月末，应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目； 企业所得税法：第三十条；实施条例第九十五条；国税发【2008】116号 * 财务费用 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 小企业准则：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。 小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 * 所得税法实施条例：第三十七条、第三十八条； 总局公告[2011]34号 企业所得税法：第四十六条；实施条例：第一百一十九条，财税〔2008〕121号 国税函[2009]777号 * 营业外收入和营业外支出 营业外收入： 包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。 * 企业所得税法实施条例 第二十二条规定：企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 * 企业所得税法实施条例 第二十一条规定： 接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币