对税务筹划课程内容改革几点思路.docVIP

对税务筹划课程内容改革几点思路 　　〔摘 要〕《税务筹划》是一门深受广大财经院校学生欢迎的课程，其内容应及时更新以适应时代发展的需要。税务筹划的主体应包括两方面含意：其一是国家（或相应的经济体）；其二是纳税人。由于反倾销与跨国公司涉税问题频繁出现，其税务筹划理应及时扩充到具体的教学中。?? 　　〔关键词〕税务筹划；筹划主体；反倾销；跨国公司?? 　　中图分类号：F642.0文献标识码：A文 　　章编号：1008-4096（2009）03-0095-03 　　 　　在我国财经院校中，《税务筹划》课程已逐渐成为管理学、会计学、财政学、金融学以及贸易学等专业学生的必修课。由于其密切联系实际、有助于学生就业，因此，开设此门课程深受广大财经院校学生的广泛欢迎。然而，在众多版本的教材以及《税务筹划》课程内容中还存在着一些亟待解决的问题，必须引起我们授课教师的重视。?? 　　 　　一、对《税务筹划》主体的认识?? 　　 　　关于税务筹划主体，在众多版本的《税务筹划》教材中主要有两种观点：第一种观点是税务筹划主体为征纳税双方。张中秀教授在其主编的《公司避税节税转嫁筹划》一书中认为：“税务筹划是指税收事务参与主体就征收管理事务和税款缴纳事务所进行的策划，以期达到一方面将应收的税款尽可能收上来，另一方面纳税人尽可能在政策法规允许的范围内少缴税款以期减少税务成本。由此可见，税务筹划的主要内容分为以下两个部分：一是站在税收征管的角度进行的税收筹划；二是站在纳税人减少税收成本角度所进行的纳税筹划。即：税务筹划=税收筹划+纳税筹划。”?? 　　第二种观点是税务筹划主体为纳税人一方。盖地教授认为“在征纳双方法律地位平等但不对等的情况下，对公法`来说，应遵循‘法无授权不得行’的原则，即依法行政。体现在税收征管上，税务当局只能是依法征管、依法治税、依率计税；如果征管方也可以进行“筹划”，同时又有税法的解释权，则不可避免地会造成对公法的滥用。因此，税务筹划只应并且也只能是纳税人的“筹划”，它完全符合‘凡法律未禁止的，就是允许的’现代法治原则。”盖地教授认为：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。”笔者认为，就税本身而言一定涉及两方面的利益攸关方（即税收或税负），这些利益攸关方便是税务筹划的主体。因此，税务筹划的主体可以有两层含意：第一，税收的主体是国家（或相应的经济体），而不是负责征收税款的税务机关。国家为科学地发展其经济，必定制定其相应的税制体系。在其税制体系制定过程中，必定要考虑诸多因素。比如财政收入是首当其冲要考虑的因素，收多少税才能够满足国家机器运转的需要；同时要考虑宏观税负问题，因为宏观税负过高将会抑制经济的正常发展、过低又会造成国家财政困难；还要考虑经济的可持续发展，对哪些项目课以重税、对哪些项目进行鼓励课以轻税；还要考虑社会环境保护问题，对什么行业进行限制、对什么行业进行扶持；还要考虑国家范围内区域经济平衡发展问题，经济发达地区应采取什么样的税制、经济欠发达地区应采取什么样的税制等等。在制定税制体系中所考虑的这些因素便是以国家为主体的税务筹划。在此过程中，伴随着税收竞争问题，包括国家与国家之间的税收竞争、中央与地方之间的税收竞争、以及区域之间的税收竞争。这些税收竞争的双方也是税务筹划的主体。?? 　　第二，税负的主体是纳税人，包括法人与自然人。这部分含意与盖地老师的“纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排”的主张完全一致。?? 　　 　　二、对关税筹划的内容安排?? 　　 　　在各种版本的教材中，关税的税务筹划这部分内容少之又少，在课程中几乎没有体现。这与税务筹划实务界的迫切需求是极不适应的，事实上关税中的倾销与反倾销、补贴与反补贴等问题在我国企业进出口业务中频繁出现，有时甚至严重影响到我国的经济发展。自1979年8月，欧共体对中国出口的糖精钠反倾销案到2004年9月底，共有34个国家和地区发起了665起针对或涉及中国产品的反倾销、反补贴、保障措施及特保措施调查案件，影响了中国约191亿美元的出口贸易。而根据世界贸易组织的统计，自该组织1995年成立以来至2004年6月底，成员方反倾销立案共2 537起，其中，涉及中国产品的调查共有386起，占总数的15%，居世界各国之首。而我国企业反倾销应诉案件平均败诉率则高达64.5%，究其原因不外三点：第