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河北省上市公司内部控制信息披露影响因素研究 　　[摘要]随着资本市场的完善和投资者整体专业素质的提升，非财务信息在投资决策分析评价过程中扮演着越来越重要的角色。作为重要的非财务信息，上市公司公开披露的内部控制信息是投资者了解企业实际运作情况的重要途径，因此有必要对影响内部控制信息披露的因素进行分析，以提高内部控制信息披露水平。本文以河北省上市公司为研究对象，对影响其内部控制信息披露的主要因素进行分析。本文以描述内部控制信息披露的相关理论开篇，分析了河北省48家上市公司内部控制信息披露的现状，并重点对造成河北省上市公司内部控制信息披露现状的因素进行深入的剖析。分别从制度层面、公司层面、监管层面三个方面，提出提升河北省上市公司内部控制信息披露水平的建议。 　　[关键词]河北省上市公司；内部控制信息披露；影响因素 　　一、内部控制信息披露的相关概念 　　内部控制信息披露是指上市公司管理层根据有关的标准，定期对本企业内部控制的合理性、有效性和完整性做出评价，并以报告的形式向外部信息使用者披露的行为。根据2008年财政部等五部委颁布的《企业内部控制基本规范》，内部控制应披露的内容一般要包含：风险评估、控制活动、内部环境、内部监督和信息与沟通。一般来说，公司的年度报告或内部控制自我评价报告要对内控信息进行披露，同时，聘请具有专业资格的注册会计师对内控报告进行鉴证并出具鉴证意见。内部控制信息能够很好地体现一个企业的内部控制整体建设与执行情况，它是公司对外信息披露的一个重要的组成部分。 　　二、河北省上市公司内部控制信息披露现状及分析 　　本文以深沪两市48家河北省上市公司为研究对象（其中深市29家，沪市19家），并对内部控制信息披露的现状进行分析。本文分别从有无内部控制信息披露及披露形式、内部控制制度健全程度、内部控制信息披露的充分程度以及对内控信息披露发表意见的完整程度和内控信息披露有无经过注册会计师审计五个角度进行分析。本文数据来自中国证监会官方网站、深交所官方网站和上交所官方网站。 　　（一）关于是否进行了内部控制信息披露及披露形式的统计 　　从表1中可以看出，以“是否进行了内部控制信息披露”作为衡量标准，河北省上市公司整体上披露情况良好。然而深沪两市披露载体或形式有所不同，以自我评价报告进行披露的形式被多数深市公司所采用，而以在“公司治理结构”中进行披露的形式被多数沪市公司所采用。 　　（二）关于内部控制制度设计的健全性的统计 　　本部分统计表描述了内部控制制度健全性的三个不同健全程度相关数据的统计情况。首先，内部控制制度健全性评价的内容包括内部控制环境、内部控制基础和内部控制程序三个方面，如果上市公司内部控制制度的内部控制环境良好、内部控制基础设置合理和内部控制程序有效运行，则内部控制制度是健全的。其次，如果上市公司内部控制制度的三方面内容从整体上来看，其设置较为合理，运作较为有效，但是仍存在着一些问题，需要在一定程度上进行完善和改进，则上市公司内部控制制度是较为健全的。最后，如果上市公司内部控制制度的三方面内容只是进行了最基本的设置与简单的运行，其对公司运营效率提高的促进作用只是发挥了一小部分甚至是没有发挥作用，且内部控制制度的三方面内容存在着很多问题，则上市公司内部控制制度是基本健全的。 　　（三）关于是否充分披露内部控制信息的统计 　　本部分统计表描述了“内容是否完整”、“意见是否完整”和“有无内审部门”三个方面的统计情况。分析统计数据可知，2010年至2013年河北省上市公司中，深市公司披露的内容完整性以100%的比例保持不变，而沪市公司的内容在完整性上远远落后于深市公司，最好的年份大约仅有1/3的公司披露内容完整。深沪两市在意见完整性上都在逐年提升，但比较两市公司，深市公司同时披露独立董事和监事会意见所占比例大大高于沪市公司，完整性更高，2013年意见完整深市公司所占比高达93.10%，但沪市公司仅占比15.79%。在内审部门的设置上，两市河北省上市公司均设置了内部审计部门，表明近几年来河北省上市公司的内部控制意识得到增强，对内部控制的建设力度也在加大。但综合以上三项统计结果可知，河北省上市公司整体上的内部控制信息披露的充分性存在着较大不足。 　　三、影响河北省上市公司内部控制信息披露的因素分析 　　综上所述，两市内控信息披露还没有符合深沪两市指引与基本规范的要求。本文认为造成这种现状的主要因素如下。 　　（一）制度因素 　　随着近年来我国证券市场的快速发展，有关政府部门对内部控制规范进行了积极的探索，并颁布了一系列的相关法规，目的是满足投资者对内控信息的需求，进而改善证券市场中信息不对称的现状。然而这些法规并没有使得上市公司内部控制信息披露与自我评价的政策环境变得更具统一性和共识性。尽