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浅析公允价值计量属性相关问题 　　摘要:要摒除公允价值计量中出现的主观判断因素影响,公允价值这一概念本身的可操作性就必须进一步加强。只有一个操作性强的公允价值概念,才能确保以其为依据的相关数据的科学和可靠。因此,探讨公允价值的计量属性就显得尤为重要了。文章拟在对公允价值定义进行充分认识的基础上,对其应用历程进行系统梳理,进而总结公允价值计量中存在的问题,并有针对性地提出一些建议。 　　关键词:公允价值;计量属性;可操作性 　　中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1006-8937(2010)14-0028-02 　　 　　1我国公允价值的应用历程 　　1.1公允价值的概念 　　公允价值也称公允市价、公允价格。目前,它已被越来越多的国家所采用,国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用于各项准则中。在会计实践操作当中,对公允价值的确定,往往要靠会计人员的职业判断,因而主观性较强。所以,在公允价值计量当中,如何避免因会计从业人员主观判断而造成失误就成了一个核心问题。一般而言,世界各国都是通过会计准则硬性规定的方式来明确公允价值概念的。 　　美国会计准则委员会(FASB)在其第7号概念公告中提出,所谓公允价值乃是“在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格”。而国际会计准则委员会(IASC)则认为,公允价值是“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。我国会计行业对公允价值的定义基本遵循国际通例,根据财政部2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》, 公允价值被定义为“在公平的交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。为使概念更加具有可操作性,财政部的准则中还特别注明“在公平的交易中, 双方应该是持续经营的企业”。 　　我国会计准则中对公允价值的定义与国际定义基本一致的事实,说明了我国计量属性与国际趋同的总体趋势。但是,对公允价值的应用,我国并没有采用激进的态度,而是坚持“适度运用”的原则。我国在新准则中有17个具体准则采用了公允价值计量属性,但准则同时也规定了应用公允价值的诸多前提条件。 　　1.2公允价值计量的应用历程 　　公允价值在我国的应用经历了一些曲折,总体上经历了“首次提出”、“回避”和“重新引入”三个重要阶段。 　　1.2.1“公允价值”概念的首次提出 　　为适应加入WTO等国际性多边组织需要,我国会计行业也在一些基本概念上逐步向国际惯例靠拢。因此,在1998年,财政部会计司首次在《企业会计准则――债务重组》中引入了“公允价值”这一概念。准则中对公允价值的计量做了包含“多项非现金资产清偿债务”、“一项债务转化为多项股权方式清偿债务”和“以现金、非现金资产、债务转化为资本的混合重组方式清偿债务”等内容在内的3项规定。 　　出于当时国内环境的影响,准则中规定暂不采用现值,具体原因也在《企业会计准则――债务重组》做了详细的说明。总体而言,现值的确定较为复杂且包含诸多不确定因素,为简化会计核算流程,当时的准则中规定暂不采用现值。所以,这一时期也是我国公允价值应用的黄金时期。 　　1.2.2回避“公允价值”时期 　　由于部分企业在财务运作中利用漏洞调整利润空间,严重扰乱了社会主义市场经济秩序。因此,在2001年财政部发布的11项会计准则中,开始着重强调会计操作流程的真实性和谨慎性,明确回避公允价值计量方法,而对现值的应用则相应地增加。 　　这次财政部修订准则中对公允价值的态度对于利用公允价值人为操纵利润的行为起到了一定的遏制作用。然而,客观地说,公允价值要想成为利润操纵的工具必须同时具备三个条件:①上市公司管理层蓄意造假;②会计审计人员失去职业道德;③证券市场监管失灵。而事实上,只要具备了上述三个要素,会计造假几乎将成为必然,这与是否利用公允价值为依据并无必然联系。因此,严格会计从业氛围的治本之策还在于严格监督财务运行和提高从业人员职业道德水平,而回避公允价值这一概念注定只能是治标之策。这种认识,也为国际化潮流来袭后我国会计行业重新引入“公允价值”概念奠定了基础。 　　1.2.3重新引入“公允价值”阶段 　　经过十余年的努力,我国终于在2001年11月加入了世界贸易组织。一方面,在逐步强化会计行业监管之后,“公允价值”未必一定就要回避;而另一方面,“入世”在加速我国经济建设步伐的同时,也对我国会计准则国际化提出了迫切的要求。在这种情况下,顺应会计准则国际化趋同的要求,财政部于2006年2月颁布了1项基本准则和38项具体会计准则。 　　与原准则想比,新会计准则的最大亮点就在于对公允价值概念的重新启用。财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状,此次准