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浅析会计电算化核算中内部控制 　　会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判断乃至提供预测、决策等过程。发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，节约人力、物力，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。 　　 　　一、实行电算化内部控制的必要性、会计资料存储方式发生变化，容易影响会计资料的可靠性 　　 　　手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的控制功能弱化。在手工方式下，会计资料以账本、凭证、报表等形式存储于纸张上，增加、删除、修改了的会计凭证或会计账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责任。 　　而会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁(光)介质上，有形记录比传统手工会计大为减少，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询，其直观性较差，并且修改、擦除和拷贝均不会留下任何痕迹，有些业务可能不被打印出来，因此极易被篡改而不留痕迹，伪造、变造业务，导致会计资料失真，账、实不符，给一些不法之徒提供了可乘机会。另外，数据集中在磁(光)介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造成数据丢失。 　　会计岗位发生变化，会计业务缺乏有效牵制。由于会计电算化的工作自动化、控制的程序化，所有核算过程都由操作员在会计信息录入系统后由计算机自动处理统一执行，会计信息的处理方式、会计管理操作形式等都发生了很大的变化；与此相适应，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化，传统的职权不相容的内部牵制制度近于消失，信息载体的改变及其共享程度的提高，又使传统的手工会计核算以记账规则为核心的控制体系失效，如不及时调整将形成内部控制隐患。 　　会计电算化下的内部控制将有赖于会计信息处理系统程序的质量。如会计信息处理系统程序本身的漏洞，就会降低系统的安全性。而会计人员对计算机专业知识所知不多，难以及时发现这些漏洞。同时电算化系统下的权限分工主要依靠系统管理员的授权，每个系统操作员都有与自己分工相对应的权限及口令，而有的会计人员对自己的口令并不十分重视，安全意识淡薄，操作口令管理不严，容易泄密或被人窃取利用，给会计信息系统及数据库带来巨大隐患。 　　会计电算化中的反记账或记账清除功能的使用，对会计账薄的严肃性有一定的影响。反记账功能的目的，为了取消部分甚至全部的错误账簿记录以后重新正确记账。从本质上讲，它也是对错误的～种更正行为。而手工方式下记账后是不允许重新记账的，对于账本上的错误，应采用画线更正法、补充登记法或红字冲销法来更正，更正错误的过程被留下痕迹，这样才能确保会计信息的质量和可信度。 　　 　　二、加强和完善会计电算化下的内部控制制度、建立全面规范的会计基础管理工作 　　 　　会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。目前，由于法规的不健全使会计电算化犯罪的控制非常困难。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如《会计法》、《企业会计准则》等。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。为单位营造良好的大环境，加快防止会计电算化犯罪的法制化进程，可从两个方面人手： (1)建立惩治利用会计电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于犯罪行为及惩处方法； (2)建立会计电算化系统的保护法律，明确电算化系统中哪些东西或哪些方面受法律保护及受何种保护。 　　进一步建立健全会计电算化内部控制制度。《电算化管理办法》要求有操作管理制度、硬件、软件管理制度、会计档案管理制度以及适合自己单位的电算化环境下的内部控制制度，做到有法可依、有章可循、严格执行已制定的各项制度，并重点针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；并且要随着外部环境的变化、单位业务的不断调整和管理要求的提高，不断健全与更新内部控制制度。 　　制订单位内部电算化管理制度。操作管理制度是针对每一个上机操作会计软件的人员而制订的，主要用来规范每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制。除了软件对操作方面作了一定的内部控制设计以外，制订并严格操作管理制度，将会有效地保证会计软件的安全运行；同时，也有利于内部控制制度的执行。 　　操作管理制度从内容上来看，一般包括以下