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浅析债务重组准则在实际应用中问题 　　摘要：《债务重组准则》自制定公布以来对企业产生了巨大影响，最新的2006年重组准则虽然比较完善，但没有引入货币时间价值、重组对象不清、公允价值规定不明。本文对这些具体问题进行分析，并提出解决办法。以利于对新准则的正确执行和完善。 　　关键词：债务重组；货币时间价值；公允价值 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0-01 　　一、关于债务重组的基本概念和内容 　　债务重组又称债务重整是债权人与债务人通过再谈判改变其原有债务合同关系，重新分配利益的经济活动。债务重组的概念有狭义与广义之分，广义的债务重组认为所有涉及修改债务条件的事项都应视作债务重组。狭义的债务重组认为只有债务人发生财务困难，且债权人对债务人作出了让步事项的才视作债务重组。2006年债务重组准则 把“债务重组”定义为：在债务人发生财务困难的情况，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。由此可见，我国债务重组准则所调整的范围是狭义的债务重组是债务人发生财务困难且债权人作出让步为前提条件下的债务重组。 　　二、《债务重组准则》存在的问题 　　现行2006年债务重组准则是在先前准则基础上的修订，虽然是一种进步，但实际应用中仍存在一些的问题，主要表现在： 　　（一）对于货币的时间价值的考虑不全面 　　2006年的债务重组准则突出了债务重组的实质性条件就是债权人对原债务作出了让步。《企业会计准则—应用指南》中将让步定义为，债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 而对“让步”，《企业会计准则指南》中并没有明确要求是否考虑货币时间价值因素。资金的时间价值告诉我们，不同时点上的相同金额是不等值的。 　　这种作法有以下几不妥：第一，缺乏合理的理论基础。因为不同时点的货币具有不同的价值，只有折算同一时点才具有可比性。第二，破坏了债务重组准则的内在逻辑的统一性。因为本次务重组准则的重大变化之一就是对资产负债的计量引入了公允价值的概念。对于以现金、非现金资产、债转股等方式的债务重组中，债权人债务人确认损益时均采用现值估算，而对修改债务重组条件的方式将来支付金额的却用终值，造成这几种方式下损确认原则的不一致性。第三，增加了债权人的所得税负担。债务重组的结果就是债权减免或豁免部分或全部债务人的债务，增加了债务人的当期收益，债权人由于减少了应收的债权而承受了损失。 　　（二）准则中债务重组对象界定不明晰 　　债务重组的对象是指：债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。准则所说债务人的“财务困难”是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。这种描述性的定义只不过是对债务人发生财务困难的说明而已，没有进一步给出明确的条件作为判断债务人是否处于财务困难。由于这种不确定性给本准则所调整范围内的债务重组的前提条件的界定变得模棱两可。由此会产生对同一与债务有关的经济事项可能会因财务人员的职业判断不同而采取不同的会计核算政策，给企业留下了会计政策的选择余地，也没有达到债务重组准则的初衷。在前提条件不清的情况下，债权人与债务人可以“合法”地达成虚假债务重组协议，债权人通过多列债务重组损失达到逃交企业所得税的目的；同时，债务人可以大幅改善企业的财务比率和财务结构可，甚至计入当期的债务重组损益还可能会大幅改观企业的账面利润，使财务报表呈现出一派欣欣向荣的景象。对债权人和债务人双方来说可以说是各取其所好，似乎是不错的“双赢”的选择！但实际上仅仅是账面游戏，钻了会计政策的空子，变成了某些企业操纵利润、粉饰会计报表的工具。 　　（三）公允价值规定上不明确 　　公允价值是一种以市场为参照基础的现行交易的估计价格。在计量属性上，公允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值之间存在着交叉重合。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，被很多市场经济国家所推崇。新准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量，还适用于后续计量，而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，就不可避免地要解决公允价值的认定问题。另外，对公允价值进行判断的主要形式是现值技术的运用，而测算一项资产未来现金流量的现值需要使用折现率、资产的使用寿命、资产的预计未来现金流量等因素，以上因素的确定都是建立在对未来合理的估计基础上的。由于经济环境随时都在变化，资产的实际现金流量往往会与预计数有出入，而且预计资产未来现金流量的假设也有可能发生变化，因此增加了公允价值计量的不确定性并导致公允价值计量属性不能同时满