单元八销售跟收款循环审计.pptVIP

销售与收款循环审计 业务循环与主要报表项目对照表 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 应收票据 营业收入 　 应收账款 营业税金及附加 　 长期应收款 销售费用 　 预收账款 　 　 应交税费 　 各业务循环的关系 §１销售与收款循环的特性 接受客户订单 批准赊销 供货 给客户开发票 记录销售业务 记录收款业务 销售退回、折扣、折让 坏账处理 装运货物 一、销售与收款循环的主要业务活动 1、接受顾客订单（“发生”） 业务员接受顾客订单； 经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； 销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。 2、批准赊销信用（“计价和分摊”） 信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字； 如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××审批。 信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。 3、按销售单发货（“发生”、“完整性”） 仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。 该控制主要是为了防止仓库擅自发货。 已批准的销售单作为仓库发货（发货单）给装运部门的授权依据。 4、按销售单装运货物（“发生”） 按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责 相分离 装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确实已装运的证据。 装运凭证是证实销货交易“发生”认定的凭据，而对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。 5、财务部门开具账单 开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是： 是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)? 是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“发生”认定问题)? 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“准确性”认定问题)开单? 为此，应设立立以下的控制程序： 5、财务部门开具账单 控制程序： ①开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 ②应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 ③独立检查销售发票计价和计算的正确性。 ④将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票的正确性。 6、财务部门记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 记录销售的控制程序包括以下内容： 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生”认定） 控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性”认定） 6、财务部门记录销售 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求） 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定） 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明 “计价和分摊”认定） 定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） 7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。 货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。 处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。 应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。 贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。 这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。 举个例子，红字专用发票是贷项通知单的一种形式。 9、注销坏账 企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处