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浅析国有企业固定资产内部控制 　　【摘 要】固定资产作为企业资产的重要组成部分，对企业的发展起着极大的推动作用，本文针对目前国有企业固定资产在管理方面存在的不足，提出完善企业固定资产内部控制和管理的建议，确保固定资产安全完整和有效利用。 　　【关键词】固定资产；内部控制；问题；措施 　　随着市场经济的进一步发展和企业经营环境的持续变化，单纯依靠传统的内部会计控制已难以防范企业所面对的内外各种风险，国家五部委相继联合发布了《企业内部控制基本规范》和相应的配套指引，为企业成功打造了一整套植根于现代市场经济环境的企业内部控制规范体系。 　　资产作为企业的有形支柱，既是企业利润产生的母体，又是风险集中发生的领域，尤其是固定资产，其价值高、使用期长，在企业资产中占有较大的比重，如果对固定资产的内控管理一旦失控，给企业造成的损失将远远超过一般流动性资产。因此，加强企业固定资产的内部控制，提高企业管理水平，确保国有资产的安全、完整和有效性，对企业的健康、持续发展有着十分重要的意义。 　　一、固定资产内部控制的内容 　　固定资产内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保固定资产会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法。 　　固定资产的业务流程可以分为购入、使用和处置三个阶段，每个阶段都有更细化的业务活动，从形式上固定资产内部控制内容包括以下内容：固定资产预算控制、固定资产增加控制、固定资产的使用和转移控制、维护费用控制、固定资产的盘点控制和报废控制。 　　企业在建立与实施固定资产内部控制中，应当合理规范职责分工、权限范围和审批程序，机构设置和人员配备应科学合理，在固定资产取得时，依据应当充分适当，决策过程中应当科学规范，在固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节，其控制流程应当清晰严密。 　　二、目前固定资产内部控制方面存在的主要问题 　　1.管理制度权责不清，造成管理工作交叉扯皮 　　企业固定资产管理责权不清，各职能部门之间分工不够明确，职责不够清楚，关系不够理顺，不能真正做到各司其职，各负其责，固定资产管理上容易出现脱节现象，部门之间的相互衔接和制约关系不清楚，有问题互相推诿。 　　2.固定资产投资缺乏预算和必要的技术论证 　　在传统财务预算模式下，一些企业的固定资产投资没有编制年度预算，企业内部使用部门对固定资产的需求往往根据实际需要随时提出，有时因时间紧任务重，没有履行必要的审定论证和复核就仓促购买，极易造成投资风险，给企业造成损失。 　　3.固定资产没有履行招投标程序 　　企业采购人员为了捞取回扣，没有通过公开招投标程序，选择三家以上的供应商进行比价或招标，而是与供应商合谋，购买质次价高的固定资产，给企业造成损失。 　　4.固定资产处置过程流于形式 　　固定资产在处置时，缺乏严格的审批程序，极易造成舞弊，一些单位或个人将不到期的固定资产私自出售，或将非正常报废的固定资产以正常报废处理，在出售固定资产时隐瞒变价收入或对固定资产压价出售。 　　5.固定资产缺乏必要的管理手段和奖惩考核制度 　　有些企业的资产管理没有归口部门，未能建立统一、规范的固定资产管理制度和流程，令出多门的结果就是管理职责不明确、业务流程不规范、部门之间协调不顺畅，“重购置、轻管理”等资产管理不到位的情况。各使用部门没有制定专兼职的固定资产管理人员、固定资产台账不完整、调拨手续不齐全；财务部门受专业的限制，对固定资产的技术性能不够熟悉，只能对固定资产的价值控制负责，不能担负起固定资产内部控制的全部职能。 　　三、完善固定资产内部控制的措施 　　1.建立科学合理的固定资产岗位责任制 　　企业应当明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，同一部门和个人不得办理固定资产业务的全部过程。 　　固定资产的需求由使用单位提出，采购部门原则上不允许提出采购要求。固定资产的审批者与固定资产需求部门分离。固定资产预算的审批与编制者相分离。固定资产的验收与采购、款项支付人职务相分离。固定资产使用和保管不能同时担任资产记账工作。固定资产清查工作中除使用、保管和财务人员参加外，必须有独立于这些人员的第三者共同参与清查工作。固定资产报废的审批必须与固定资产报废单的编制相分离。 　　2.建立健全固定资产预算管理制度 　　固定资产使用单位根据实际生产情况需要，编制本单位的固定资产年度采购计划，财务部门、技术部门和采购等管理部门和高层管理者对使用部门的需求计划进行汇总和复核，关注是否符合企业的总体战略需要，开展固定资产投资项目的可行性研究。 　　生产部门协同财务部门编制正式的固定资产预算方案，根据企业的年度产品销售计划确定固定资产的需求量，同时确定购买固定资