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第一章节 资产2--应收款
例:职工王某出差借款2500元,出差回来后报销差旅费2000元并交回余款500元。 1、借差旅费时 借:其他应收款-王某 2 500 贷:现金 2 500 2、报销时 借:管理费用 2 000 库存现金 500 贷:其他应收款-王某 2 500 五、应收款项减值核算 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记金额确认减值损失,计提坏账准备。 坏账的核算方法有: 1、直接转销法 2、备抵法 (一)直接转销法 坏账发生时,直接确认坏账损失,将其计入资产减值损失 ,同时冲减应收账款。 借:资产减值损失 贷:应收账款 例:某企业的购货单位甲公司破产,所欠本企业货款80000元已无法收回,确认为坏账。 借:资产减值损失 80 000 贷:应收账款 80 000 (二)备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,再冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 优点:符合权责发生制、配比原则和谨慎性原则的要求。 例:某企业2011年1月1日销售产品一批,价款20000元,款未收。2012年12月31日购买方破产,将20000元货款确认为坏账。 11年1月1日:借:应收账款 20 000 贷:主营业务收入 20 000 12年12月31日:借:资产减值损失 20 000 贷:应收账款 20 000 11年1月1日:借:应收账款 20 000 贷:主营业务收入 20 000 11年12月31日:借:资产减值损失 10 000 贷:坏账准备 10 000 12年12月30日:借:资产减值损失 10 000 贷:坏账准备 10 000 12年12月30日:借:坏账准备 20 000 贷:应收账款 20 000 设置“坏账准备”账户,属于资产类账户,是应收账款的备抵账户。 借方 坏账准备 贷方 1、企业已发生的坏账损失; 2、冲回多提的坏账准备 1、企业按规定计提的坏账准备; 2、冲回已转销的坏账损失 已提取未转销的坏账准备 如何计提坏账准备 期末将应收账款账面金额和预见未来现金流量的现值做比较。当现值低于账面时,按照差额计提坏账准备。 当期应计提的坏账准备=按照应收账款计算的应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额 例:某企业从2011年开始计提坏账准备。2011年年末应收账款的余额为1 000 000元,经减值测试,应提坏账准备为5 000。2012年11月10日发生了坏账损失6000元,其中甲单位5 000元,乙单位1 000元,年末应收账款余额1 200 000元,经减值测试,应计提坏账准备6 000元。2013年6月7日,已于2012年11月10日冲销的甲单位应收账款5 000元又收回,2013年期末应收账款1 300 000元,经减值测试,应计提坏账准备6 500元。 2011年末计提坏账准备为5 000元 借:资产减值损失 5 000 贷:坏账准备 5 000 2012年11月10日发生坏账6 000元。 借:坏账准备 6 000 贷:应收账款-甲单位 5 000 -乙单位 1 000 2012年12月31日,按年末应收账款余额应计提的坏账准备金额为6 000 元 年末计提坏账准备之前,坏账准备账户余额为 5 000-6 000=-1 000元 2012年末应补提坏账准备 6 000-(-1 000)=7 000 元 借方 坏账准备
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