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浅析会计准则结构形成原因 　　摘要：通过对现有会计准则制定模式的反思，我们认为会计概念、会计原则和会计规则不应是会计准则制定的导向或基础，而是会计准则结构体系的构成要素。对其各自的含义界定和功能定位进行初步探讨，旨在为建立我国的会计概念框架，完善会计准则体系提供理论参考。 　　关键词：会计概念 会计原则 会计规则 会计准则结构一、会计概念、会计原则和会计规则的界定及其在会计准则中的功能 　　（一）会计概念 　　在会计理论研究中与“概念”相联系，出现频率最高的是“会计概念框架”或“财务会计概念框架”，其主要原于对美国财务会计概念框架的介绍。那么，如何界定会计概念的定义呢？我们认为会计概念是将会计所涉及的事物加以概括而形成的权威性范畴。会计概念不同于会计规则和会计原则，不具有会计规则和会计原则那样的规范意义。但是会计概念仍然是会计准则不可或缺的构成要素。会计概念是概括会计制度、会计规则或原则的工具。 　　如不掌握会计各概念的内涵和外延，我们就不能正确地理解会计的规则、原则及其体系。因此，在研究会计准则本体时，对会计概念的研究也应给予应有的重视，美国FASB对财务会计概念框架的研究可以说是这方面的表率。在表现形式上，会计概念通常用一个简单、明了的术语来表达。这种表达会计概念的术语，虽然有取之于日常用语的，也有南会计学家们精心创造的。但是在长期的会计发展中，会计中的许多概念都赋予了特殊含义，必须按会计准则或会计学赋予它的特殊含义来理解。会计概念是会计准则中的技术成分，具有以下意义：（1）在会计准则制定上，会计概念是构筑会计准则体系，将相关会计规则、会计原则有机联系起来，避免会计准则内容重复，使会计准则简明扼要的工具，特别是在会计准则制定过程中，如果没有一系列会计概念作为其编制的工具，简直是不敢想象的。（2）在会计实务上，会计概念是引导会计准则使用者用来寻找规则的指引。（3）在会计学习与研究上，会计概念是打开会计大门，进入会计殿堂的钥匙。会计是一个演绎的逻辑体系。其体系的构筑，相关会计规则、会计原则的沟通，都是通过会计概念来实现的。 　　（二）会计原则 　　会计原则在现有的会计理论研究文献中并没有准确的定义。并且会计规则、会计原则和会计准则还常常混用，相互被用来解释对方。现有的会计原则解释是较为混乱的，很难找到一个准确和确切的定义。所以我们认为会计原则是指可以作为会计规则基础、本源、出发点的具有综合性、抽象性的会计准则原理和假设。较之会计规则，会计原则既无假定条件的规定，也无具体准则效果的规定，显得十分抽象。对具体交易事项的准则适用，会计准则中的原则不象会计准则中的规则那样具有明确的针对性。因此会计原则的规范意义不是微观上的，而是宏观上的。会计原则的宏观规范意义在于，它指导和协调全部会计事务或某一方面的会计事务的准则调整机制，确定处理某类会计问题的基本方针。 　　会计原则也是会计准则的重要构成要素。会计准则的功能在于缩小不同会计主体之间会计处理和报表编制的程序和方法的差异，确保企业所提供的会计信息的“真实与公允”，提高可比性，最终达到投资者及企业其他利益相关者得到有用的信息以资决策的目的。随着市场经济的发展，生产社会化程度的提高，企业规模的扩大和组织结构的复杂化，制度创新、管理创新和业务创新层出不穷，会计所面对的是纷繁复杂，千奇百怪的经济实务（交易或事项）。在这万花筒般变幻莫测的世界，会计准则绝不能只是一些简单规则的罗列。为处理难以预料的新奇交易或事项，准则的制定者必然运用归纳的逻辑方法，从现有的会计规则中引申出一些抽象的会计原则，作为会计师进行推理的出发点，以求得解决新奇交易或事项的新规则。会计原则作为宏观上的指导原则，较之会计规则具有稳定性强、覆盖面宽等优点，因此，会计准则既不能没有具体的规则，也不能没有抽象的原则。会计准则有了具体的规则，使会计师运用形式逻辑的方式对号入座式地适用于常见的交易事项，才能保证会计处理的统一。会计准则有了抽象的原则，使会计师运用辩证逻辑的方法创造性地适用于新奇交易事项，会计准则才能以不变应万变，具有较强的适应性。 　　对会计原则的性质和意义，我们可以从以下几个方面观察：（1）从科学角度观察，会计原则是运用哲学的、经济学的、社会学的、法学的研究方法研究会计准则所发现的原理；（2）从会计实务的角度观察，会计原则是约束企业会计行为，规范会计处理和报表编制的程序和方法的使用的一般准则；（3）从会计准则制定角度观察，会计原则是制定具体会计规则，规定具体会计方法、程序的基础和指导方针；（4）从注册会计师审计责任归责的角度观察，会计原则既是对会计签证活动进行宏观控制、检查注册会计师签证是否公正、应否承担审计过失责任的标准，又是注册会计师、法官等面对新奇交易事项，运用逻辑推理方法进行创造性会计签证活