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对固定资产进项税额抵扣思考 　　摘要 本文以增值税转型为时代背景，对固定资产进项税额抵扣的处理进行了思考和论述，对增值税转型改革的利弊进行了简要分析。 　　关键词 固定资产 进项税额 抵扣 　　中图分类号：F231.5 文献标识码：A 　　固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产作为企业资产的重要组成部分，是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营和发展的基础。1994年开始执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业新增固定资产时发生的进项税额不得从销项税额中抵扣，计入固定资产购置成本。2009年1月1日，新的《中华人民共和国增值税暂行条例》在全国推行,企业用于生产经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期可以全部一次扣除，实现全额增值税款的补偿。 　　一、增值税转型改革的背景 　　所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。 　　自1994年1月1日起原《中华人民共和国增值税暂行条例》施行以来,我国实行的是生产型增值税,在条例第十条中规定购入固定资产时支付的进项税额不得从销项税额中抵扣，导致企业购进机器设备税负比较重，且固定资产比重越大的企业实际税赋将越高。一些高新技术产业企业生产经营过程中高新技术设备所占资本比重较大,折旧成本较高,而一些传统的劳动密集型企业机器设备较少,折旧成本较低,相比之下,先进技术产业得不到国家在税收上的支持,严重阻碍了社会先进生产力的发展。针对上述弊端，2004年7月1日,我国在东北三省进行了改革试点，取消了购进固定资产支付的进项税额不得抵扣的规定。2008年，为进一步完善税制, 减轻企业负担，积极应对国际金融危机对我国经济的影响,国务院决定全面实施增值税转型改革,修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》, 删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。2009年1月1日，新的《中华人民共和国增值税暂行条例》在全国推行,企业用于生产经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期可以全部一次扣除，实现全额增值税款的补偿。这一变革消除了生产型增值税制产生的重复征税因素，降低了企业设备投资的税收负担，从一定程度上缓解了企业的资金压力，极大地鼓舞了企业经营者,特别是高新技术产业企业经营者，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。 　　二、新增固定资产进项税额的处理规定 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据，从销项税额中抵扣。一般纳税人接受捐赠、投资人投入、债务重组方式、非货币性资产交换方式取得的固定资产视同外购的固定资产，其进项税额可以抵扣。自产的机器、设备，收回的委托加工的机器、设备，其相应的进项税额允许抵扣。此规定表明，增值税转型改革针对的是增值税一般纳税人，只有具有增值税一般纳税人资格才有可能对固定资产进项税额进行抵扣。小规模纳税人的固定资产进项税额仍记入固定资产成本，不得抵扣。 　　需要注意的是，按《增值税暂行条例》规定，允许抵扣进项税额的固定资产，仅指使用期限超过1年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产。与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品，如小汽车、游艇等所含进项税额，不得予以抵扣。这意味着非生产用的固定资产增值税进项税额仍不能抵扣，应当计入固定资产成本。 　　三、可抵扣的判断 　　在处理固定资产相关业务时，除严格遵守上述规定外，首先要判断是否为《增值税暂行条例》规定的可抵扣的固定资产。从定义上看，《增值税暂行条例》所指固定资产比会计准则规定的范围要小，没有涵盖房屋、建筑物等不动产。此外，《增值税暂行条例》还特别指出了三种不可抵扣的固定资产：应征消费税的小汽车、摩托车和游艇。这就要求我们正确理解消费型增值税的涵义，准确界定可抵扣固定资产。 　　（一）从产权及用途判断。 　　对符合税法规定范畴的固定资产，还要进一步确认其产权及用途。在企业的生产经营过程中，固定资产种类繁多。从其取得来源看，有从外部购入、自制、捐赠、投资、债务重组、非货币性资产交换、分配、融资租入和经营租入等方式。取得的方式不同，