投资跟合并会计报表.ppt

清华大学出版社2003，《会计学》第八章 第八章 学习目的 初步理解公司为什么要对其他会计主体进行投资 理解和掌握短期投资的会计处理方法及其对会计报表的影响 理解和掌握长期债权投资的会计处理方法及其对会计报表的影响 理解和掌握长期股权投资会计处理的成本法、权益法及其对会计报表的影响 理解合并会计报表的意义和基本编制方法 理解公司并购业务处理的购买法和权益联合法。 第一节 投资业务概述 一、投资的定义、目的与期限 定义：通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他公司或组织(如政府)所获得的股权性或债权性资产的行为 目的：提高资金利用率 扩大市场份额 实现战略联盟 业务多元化，降低经营风险 期限： 一年或一个营业周期内；一年以上 二、投资的分类 按照投资的期限（短期Vs长期） 区分关键：管理当局的投资目的（意图） 按照投资品种（股权Vs债权） 按照投资期限和品种混合 按照投资目的与比例对长期股权投资的细分类 美国公认会计原则对某些证券投资的分类 二、投资的分类 对长期股权投资的细分类 消极投资（passive investment） 小于20%；获得股利与资本利得 少数积极投资（minority, active investment） 20%~50%；经营决策重要影响（Significant influence） 多数积极投资（majority, active investment） 大于50%；能控制（control）经营决策 共同控制 经济实质重于法律形式 二、投资的分类 对短期股票投资、长期股票投资中的消极投资和长短期债券投资的细分类 交易中的证券(trading securities) 短期持有；以市值计入流动资产；市值变化进损益表 持有至到期的证券(held-to-maturity securities) 持有至到期；以成本计入长期资产（年内到期进流动资产）；会计上对市值变化不处理 可出售的证券(available-for-sale securities) 除上述两类以外的；以市值计入流动和长期资产； 市值变化进股东权益 第二节 短期投资的会计处理 一、购入时： 以支付价款（含手续费等交易成本）入账 所含已到付息期而未领取的债券利息——应收利息 所含已宣布但尚未领取的现金股利——应收股利 二、期末： 成本与市价孰低法 按总体计算（比重大于10%的单项计算） 账面值高于市价部分——投资收益，短期投资跌价准备 已确认跌价准备项目的市值回升时，冲减原先确认的“短期投资跌价准备”，以原确认额为限 短期投资的会计处理 三、持有期间获得收益的会计处理： 国际惯例：作为投资收益加以确认 三种短期投资会计处理的异同 我国：直接冲减短期投资 四、出售时： 计投资收益 =账面价值-出售价格（扣除交易成本） 账面价值 =短期投资 -已确认“短期投资跌价准备” 短期投资的会计处理 五、在资产负债表上的列报 以账面价值列于流动资产中 账面价值=短期投资-短期投资跌价准备 附注 短期投资期末计价的会计方法 短期投资的市价及其跌价准备的详细情况 第三节 长期债权投资会计处理 一、购入时 以投资成本进“长期债权投资”账户 手续费等相关费用的处理 若金额不大：直接冲减当期投资收益 若金额较大：摊销，冲减摊销各期的投资收益 折价或溢价 折(溢)价 =(投资成本-相关费用-应收利息)-债券面值 独立设立明细账 投资账面价值=债券面值-折价（+溢价） 二、持有期间的会计处理 利息的处理 借“现金”或“应计利息”，贷“投资收益” 折（溢）价的摊销 两种摊销方法：直线法， 实际利率法 真正的投资收益=“投资收益”账户+溢价摊销 （-折价摊销） 减值损失（在期末，可收回金额低于账面价值） 借“投资收益”，贷“长期投资减值准备” 可收回金额回升，回升部分冲会员计提的长期投资减值准备，以原计提额为限。 三、到期或提前出售的会计处理 持有至到期 例如： 借：银行存款 540,000 长期债权投资——折价 4,712.50 贷：应收利息 20,000 投资收益 24,712.50