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对海关预算会计引入权责发生制几点思考 　　摘要：目前我国海关预算会计中采用的确认和计量的原则是收付实现制，近年来随着国家财政预算体制改革的不断深化和公共财政体制的逐步建立，收付实现制已不适应新的预算管理的要求，在核算方法、核算内容、信息披露等方面存在的问题凸显。本文主要分析了海关预算会计中使用收付实现制存在的缺陷，对海关预算会计运用权责发生制的必要性进行了阐述，并对其改革提出了政策建议，以求找到权责发生制原则在海关预算会计中改革的合理化途径。 　　关键词：预算会计权责发生制 　　20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制作为其确认基础，而且随着时间推移，这一成果已被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，权责发生制预算会计改革也已成为我国财政体制改革中的重要方向。作为国家行政执法机关的海关，自实施新的海关财务制度以来，始终以科学编制预算作为改革的一项重要内容，取得了不少成绩和经验。而海关会计核算的基础原则收付实现制，随着国家财政预算体制改革的不断深化和公共财政体制的逐步建立，已经显现出一定的局限性和不适应性。笔者认为：为完善海关部门预算科学、准确的编制和执行，进而实现“科学预算”的目标，海关预算会计引入权责发生制有相当的必要性，海关应该借鉴国际经验有选择地进行权衡取舍，循序渐进地实施相关改革。 　　 　　一、我国海关预算会计中使用收付实现制存在的缺陷 　　我国海关预算会计一直采用收付实现制，这与政府预算会计制度是相一致的，也是由预算会计的特点所决定的。采用收付实现制，会计核算程序比较简便，同时，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。但长期的海关预算会计实践表明，采用收付实现制存在明显的缺陷。 　　（一）收付实现制不适应新的预算管理的要求 　　在海关决策部门等预算信息的使用者而言，因无法全方位地把握固定资产、无形资产等影响海关行政能力的各种信息，不利于正确地对海关使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购、部门预算和国库集中支付等预算管理活动的落实。同样，对海关累计形成的负债不能合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也不能做到防患于未然。 　　（二）在收付实现制基础下编制的海关财务会计报告可参考性不强 　　虽然现行行政单位会计引入了资产负责概念，海关系统的财务会计报表中也可以编制资产负责表，但由于其核算基础是收付实现制，并未划清收益性支出和资本性支出，而且在《海关财务制度》中明确规定“海关固定资产不提折旧”，这就使得根本无法反映真实的资产情况，更无法得到有用的参考信息，因此，整个海关财务会计报告的可参考性也就大打折扣了。 　　（三）在收付实现制基础下成本信息失真 　　海关运营既需要现金流量支持，同样也要利用以往的资源。收付实现制不顾长期资产的耗损，不能充分反映相关成本。因而，收付实现制下的成本信息用于评价海关工作效率和服务质量将产生偏差。此外，跨期资产使用和耗费，使按收付实现制确认的产品和服务成本，在不同期间内忽高忽低，呈现不应有的波动。成本信息的失真，不利于决策层对信息的掌握运用，也不利于海关内部资源效益最大化配置。 　　（四）在收付实现制基础下收益性支出和资本性支出的混淆使资产的管理处于失控状态 　　对跨期资本性支出，收付实现制在现付日作为费用核销，因而预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息。这种做法导致国有资产规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督也可能失控。同时一定程度上也为挪用预算经费开了方便之门。 　　 　　二、权责发生制是我国海关预算会计改革的取向 　　海关预算会计如果引入权责发生制不仅是技术上的改革，更是海关预算会计功能的根本性变化。权责发生制在强化海关会计责任、增加海关财务的透明度、提高海关管理效率、减少经费支出以及提高财务信息的准确性方面将发挥积极作用。 　　（一）权责发生制作为会计核算基础是科学治关理念在海处的具体体现 　　权责发生制能提供用于评价经济主体财务状况、经营成果及其现金流量相关信息。另外，权责发生制更强调划分资源耗费的期间界限，更强调特定产出的确认与资源耗费的期间进行配比，并且对于未来现金支出的政府承诺也要提前确认。因此，在海关财务工作中引入权责发生制是顺应科学发展观的要求，是进行科学预算、科学理财的体现，对提高我国海关竞争力有十分重要的意义。 　　（二）推进权责发生制有利于对资产的持续管理，可以提供增强财力长期支持能力方面的信息，从而优化海关的中长期决策