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管理会计是实现嵌入代理的政治资源 　　【摘要】嵌入在机构中的行动者如何改变这些机构被称为嵌入代理的悖论。虽然近年来对嵌入式代理的研究兴趣不断增强，但使参与者从事嵌入式代理的研究还不是很清楚。管理会计是可以帮助行动者实现嵌入代理和克服政治阻力的对手改变的一种资源，管理会计可以在其他功能中充当一个重要的信息资源。虽然现有文献可能没有明确提及嵌入的机构，但已发表的研究报告可能已经包含了管理会计作为机构工作资源作用的一些证据。因此，本文试图研究对证明管理会计可以用作一种政治资源，从而实现嵌入式代理。 　　【关键词】管理会计 嵌入式代理 　　本文从三个方向进行研究。首先，本文提出了如何利用管理会计来确定需要和获得他人对体制变革和体制变革实施的支持。总的来说，这六个角色表明，权力和政治是促进我们对管理会计和嵌入代理悖论的重要方面，但迄今为止很少得到明确的研究关注。第二，本文表明管理会计很可能与其他各种因素相互作用，从而使嵌入代理成为可能。第三，本文认为，管理会计不仅对体制企业家在改变其周围机构的愿望方面具有重要意义，而且对克服这种嵌入的机构努力也具有重要的作用。 　　一、制度变迁的实现 　　（一）管理会计用于提高组织透明度和对内生或对外生行为者的控制 　　管理会计的个政治作用是使嵌入式机构能够使用管理会计，以提高组织内外人员的组织透明度。许多属于这一类的文件表明，增加透明度在政治上是一种信息资源。使用更透明的管理会计系统的效果可能是下级的行动变得更容易让上级跟随。 　　不管是内部的还是外部的成员获得更为透明到下属的行动。通过管理会计系统看来，嵌入式代理可能会促进了管理会计的这种用法，因为下属可能会失去那些会帮助他们抵御制度变迁的私人信息。例如，在杨模型的案例研究，新制度的介绍，包括一个新的管理会计系统和标准化的ERP系统。这些新的系统是由杨和模型解释为导致损失的“私人金库”一些低层管理者。在这些新制度之前，下级经理的行动对上层管理者的透明度较低。然而，由于透明度的提高，他们至少不能很好地论证为什么他们看不到改变结构的空间。因此，与上文讨论的其他角色类似，管理会计的这种政治用法似乎主要保留在组织层次结构顶部的强大的嵌入代理，后者可以调查下属的行为。在这种情况下，低层次的行动者似乎不太可能说服上层机构改变结构。 　　然而，作为一项限制，必须指出，通过集中管理会计制度似乎更高的透明度也可能与“脱钩”现象有关。正如一些已审查的文件所证明的那样，下级行为者可以将所需信息输入集中的、经常是电脑化的管理会计系统，但可以使用完全不同的信息来管理自己的业务或职责。因此，这些集中的系统可能仍然从低层次的日常运营脱钩，又降低了实际的洞察上层成员可以通过这种新结构的制度化的增益。 　　（二）管理会计用于提高行动者的效率或市场业务导向 　　在本文中所确定的政治角色中，管理会计实务，如作业成本法、预算编制或业绩衡量，可用于强调、改进或显示组织效力或效率，以及直接代理基于这些准则的行动。同样，其他文件强调，由于现有的外生和内生机构之间的矛盾，组织领导也可能试图引导员工的行为坚持外部机构，如企业或财务成果导向。 　　一些经审查的文件报告表明，如果管理会计信息成为各自组织接受的政治语言的一部分，那么这种制度变革可能会实现。如果能够设法集中组织交流和报告某些类型的管理会计信息，侧重于其所希望改变的措施，那么嵌入代理可能会增加实现机构变革的机会。 　　（三）管理会计用于增加行为者的责任 　　管理会计制度在使嵌入机构发挥作用的政治角色与增加行动者的问责有关。经审查的论文大多表明，组织层级较低的行为者可能不一定抵制这种新机构，但也可能利用这些机构从事嵌入式机构。作为一个限制，在较低层次的组织层次上，对嵌入代理的更大管理自由的推动力主要来自上层管理人员。因此，下级管理人员可能被认为是政治上的代理人，但在高层组织领导人中，他们又一次试图通过管理会计将他们的意志强加给下级经理。在那些较低的水平上，这种管理会计的使用可能会点燃嵌入式代理。 　　管理会计这种激励性使用的证据完全来自工业化国家。反过来，新兴国家组织的证据更符合上述观点，即这些组织中的雇员可能不欢迎新的、以市场为导向的机构的实施。事实上，有证据表明，引进西方管理会计实践（通常是从民主社会）为新兴国家（通常是专制）最初可能似乎很成功，但是，从长远来看，这种不理想的结果可能是由于新引入的管理会计实践不适用于所有的组织成员，而是呈现更积极的特定的群体。 　　二、管理会计与其他因素在实现嵌入代理中的相互作用 　　经审查的论文提供了一系列因素，有助于实现嵌入代理，但不能直接与管理会计联系起来。在经济和政治层面的结构变化，如管理趋势或监管的变化，可能会使现有的管理会计实践出现过时或无法创造足够的透明度。因