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我国环境税法体系构建分析 　　摘要：税收作为宏观调控的经济杠杆，在保护生态环境、促进可持续发展方面发挥着积极作用，是一种合法有效的法律调节手段。美国和0ECD国家都已成功实施了环境税措施。本文立足我国现行的环境和资源税费制度，借鉴国外的成功经验。并结合我国的实际情况，提出了完善和构建我国的环境税法律制度的构想，以期为我国有效缓解和解决环境资源问题提供一个新的角度和思路。 　　关键词：环境；法律制度；税收 　　中图分类号：922229　文献标识码：A　文章编号：1004-0544(2010)09-0114-03 　　 　　一、环境税的基本内涵 　　 　　环境税是指向一切开发、利用环境资源(仅指耗竭性资源)或向环境排放污染物的单位和个人对其环境资源的开发、利用程度或其污染行为所征收的税。它是税收体系中与资源利用和污染防治有关的各项税种和税目的总称，包括资源税和环境保护税。上世纪70年代一些西方发达国家开始关注环境税；至今，其已经发展到全面“绿化”税制的阶段。大多发达国家征收的环境税，都是依据“谁污染谁付费”、“专款专用”、“税收中性”等原则设置的；在税种设置方面全面而细致，大体包括资源税和环境保护税。从国外实施环境税的情况来看，环境税在减少污染、保护环境方面已体现出良好的调控效果。不少发达国家通过不断完善。已经形成了比较完整的环境税收制度，且已在财政方面占据一定的地位。 　　 　　二、我国构建环境税制度的主要观点 　　 　　目前，关于我国环境税制的设计存在“大环境税说”和“小环境税说”之争。“大环境税说”认为：在实践中没有必要将环境税与环境费严格区分，环境税税种的设立应按照国家税收的统一规划来进行。按照“并设结合，以并为主”的税改原则，以环境税取代环境收费制度。国家税务总局的费改税方案就是体现这一观点的。“小环境税说”则认为，在理论上税与费存在着本质的区别。两者分别实现不同的功能，并不能相互取代：在实践中也反对盲目开征环境税，强调应将重点放在环境费制度无力覆盖且环境问题又十分突出的方面征收。 　　在东亚环境与自然资源经济学研讨会上，中国环境规划院、财政部财政科学研究所、税务总局税收科学研究所和中国社会科学研究院财政与贸易研究所4家机构共同提出了环境税征收实施的3种方案。 　　 　　(一)独立型环境税方案 　　包括一般环境税、直接污染税和污染产品税。其中，一般环境税是基于收入的环境税，其目的是筹集环境保护资金，它根据“受益者付费原则”，对所有环境保护的受益者进行征税，即凡缴纳增值税、消费税和营业税这“三税”的单位和个人，都是一般环境税的纳税人。税率初步确定为“三税”的1％－4％；直接污染税则以“污染者付费”为征收原则，计税依据是污染物排放量。由于目前主要排放污染物都实行了排污收费制度，因此考虑将排污费中的二氧化硫和氮氧化物的收费改为征税。为了减少操作成本，纳税人可以集中在煤炭和石油的使用者上；以“使用者付费”为原则的污染产品税征收对象是煤炭、燃油等潜在污染产品，可细化为燃料环境税、特种产品污染税等。 　　 　　(二)融入型环境税方案 　　此并不设立环境税税种，而是通过对消费税、资源税、水资源环境税、城市维护建设税、耕地占用税以及车船使用税等部分现有税种的改革和完善，加上环境收费制度的配合，起到环境税的作用。 　　 　　(三)环境税费方案 　　此方案维持现行环境收费制度，将污水处理收费、二氧化硫排污收费等环境收费中几个大的收费项目转为环境税。 　　由于环境税的征收牵涉到很多问题，为社会稳定、经济发展，本人认为应遵循循序渐进的步骤，逐步实现环境税的功能。环境税收方案应当采取先易后难、先旧后新、先融后立的策略：首先消除不利于环保的补贴和税收优惠政策，其次综合考虑环境税费结合，再次实施融人型环境税方案对现有税制进行绿色化，最后引进独立型环境税。 　　 　　三、构建我国环境税法律制度的设计方案 　　 　　(一)环境税的设计原则 　　1 税收中性原则。在发达国家施行环境税时十分注意微观经济主体的整体税负，尽量保持其整体税负水平不变，它们普遍共识：对劳动及其所得应少课税，而对资源应该多课税。从我国目前的情况来看，企业的研发能力不强，大部分企业还不太可能在短期内采用节能的生产工艺来减轻自己的环境税赋，而且，企业当前的综合税率已不低，额外征收环境税必然给许多企业带来沉重的负担，影响企业的竞争力和活力。所以环境税的设计应本着税收中性原则，保持纳税人整体税负的平衡。 　　2　循序渐进原则。开征环境税要从我国环境治理实际出发，应该根据我国的现实国情、现有的管理水平、在费改税的基础上逐步扩大征税的范围。在税种上也可以分阶段有选择地开征，第一阶段，可以对环境污染特别严重的相关产品(如高硫煤)和相关行为(