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我国中小企业差别报告问题探讨 　　摘要本文在回顾ISAR和IASB制定中小企业会计或财务报告准则方面的进展情况,对比我国现状对差别报告中的问题进行探讨提出了自己的一些看法。 　　关键词中小企业差别报告一体法分立法 　　中图分类号:F276 文献标识码:A 　　 　　中小企业是推动国民经济发展,构造市场经济主体,促进社会稳定的基础力量。我国政府在投融资方面给予优惠,也出台了相应的会计制度,但是针对中小企业方面的会计规范很少,也较少考虑其特殊性。 　　针对这种情况,我国是采用分立法,还是采用一体法,本文就我国中小企业差别报告中的一些问题进行探讨,提出建立我国中小企业会计准则的一些构想。 　　一、 我国中小企业差别报告的必要性 　　差别报告制度是指允许一些会计主体不按照会计准则的特殊规定或是整个会计准则编制财务报表(HKSA,2002),差别报告制度主张不同的主体应遵循不同的会计准则(Harvey 和Walton,1996),采取差别报告制度,可以根据不同规模、不同性质的企业的特点,来制定适合他们会计准则,既满足信息使用者的要求,又符合成本效益原则。 　　(一)中小企业在国民经济中的作用日益增强。 　　中小企业无论是从创造的价值上,带来的税收额的增加上还是提供的就业岗位上都产生了很大的作用。中小企业多为家族制治理模式;融资能力差,资本、技术构成低;管理效率低,人才缺乏,竞争力较弱,抗风险能力差等等(林汉川等,2001)特性,势必需要出台相应的财务准则或制度来规范中小企业的健康发展,为国家经济的稳定发展做出贡献。 　　(二)会计信息使用者的需求和成本效益问题。 　　中小企业由于大部分不需对外公开披露财务报表,其报表主要为了内部管理的需求和纳税和银行贷款的需要。余应敏(2006)基于对中小企业财务报告利益相关者的信息需求分析,构建了中小企业财务信息分享顺序假说。在这个假说中,社会公众排在后面,中小企业负有的公众责任较小,权衡成本与收益,中小企业也没有动力去执行企业会计准则。 　　因此,考虑外部需求和内部原因及国际趋同的需要,中小企业迫切需要监管部门制定一套适合他们需要的会计准则来规范会计实务,而不是一刀切的一律执行同一套制度或准则。 　　二、 ISAR及IASB关于中小企业会计问题的进展 　　(一) ISAR关于中小企业会计问题的历程和成果。 　　1、制定背景和历程。 　　在2000年第十七届会议上,ISAR找出了中小型企业在使用各机构颁布的会计准则方面遇到的障碍,中小企业会计准则“超载现象”是个严重的问题。为弥补这一缺陷,ISAR在第十七、十八等六次会议上对此问题广泛征求意见反复协商讨论,并在二十五次会议上审议提交并定稿了《中小型企业会计和财务报告准则―第三级指南(修订版)》。 　　2、ISAR《中小型企业会计和财务报告准则――第三级指南(修订版)》内容介绍。 　　第一,明确界定第三级企业的范围。该指南把是否发行公开交易的证券和是否具有重大公共利益作为区别执行不同类型会计准则的基本条件满足所有企业的财务报告要求,采用了一种三层次结构的划分。 　　第二,构建了该层次会计报告的框架。从会计假设,财务报告目标和信息质量特征、计量属性及成本效益原则等普遍性约束条件进行规范。 　　(二) IASB中小主体国际财务报告准则的制定背景和历程。 　　1、制定背景。 　　鉴于中小企业会计的特殊性,国际财务报告准则不能很好的满足各国中小主体的需求,制定了一套适用于普遍意义经济业务的报告模型,这样IASB成为制定中小企业会计准则的最佳选择。中小企业会计问题已在世界范围内引起了高度重视,对于IASB来说制定一套单一的高质量、可理解和可执行的适用于中小企业的会计准则势在必行。 　　2、历程及最终成果。 　　自2004年IASB发布《制定中小企业会计准则的初步设想》的讨论稿, 2007年正式发布中小企业会计准则征求意见稿,直至2009年正式发布《中小主体国际财务报告准则》。明确了该准则的适用主体,这为各国提供了一个指南,但可以参照各国的具体情况来制定。在会计政策选择和会计要素确认计量及披露等五个方面进行修改。 　　ISAR和IASB通过对中小企业问题的充分考察和调研,经过充分讨论,各自形成了规范性的准则,为各国中小企业准则的构建和实务操作提供了可行的指南。明确中小主体的界定范围,充分考虑其特殊性,在成本效益原则普遍性的约束条件下,采用了分立法对实务进行指导。为我国中小企业会计问题研究提供了指导,中小企业的会计问题应予以重视尽早与国际接轨,并适合我国中小企业的特色,促进中小企业健康发展。 　　三、 我国中小企业会计准则的现状及启示 　　目前,在我国对中小企业会计规范主要依靠《小企业会计制度》,且该制度的适用