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论在政府会计中采用权责发生制 　　摘 要 权责发生制和收付实现制是会计确认基础的两种基本方法。随着社会主义市场经济的发展和会计环境的变化，以收付实现制为基础的政府会计的弊病日渐突出。本文全面分析了权责发生制的内涵，指出建立现代政府管理体制具有重要意义，最后提出了权责发生制在我国政府会计中应用的基本思路和具体建议。 　　关键词 权责发生制 政府会计 收付实制 　　一、两种会计确认基础的概念 　　会计确认的核心通常被认为是会计确认时间的选择。确认会计确认时间有两个依据：现金基础和权责发生制（也称为权责发生制）。 　　（一）收付实现制 　　第一，收付实现制的内涵。收付实现制是以现金收到或现金支付为准则，记录施行和成本收益。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。换句话说，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，不去考虑是否发生了与现金收支行为相关的经济业务。 　　第二，收付实现制的局限性。一是实现集中的基于现金的现金流，忽视其他资源并影响政府决策者提供信息的能力，缺乏相关性；二是支付信息提供有偏差，导致信息用户没有得到真实的信息而作出错误的选择。 　　（二）权责发生制 　　第一，权责发生制的内涵。权责发生制的基础定义为，应收账款和应付账款的收入和支出的计量期间，在此期间货币资金，无论是收款还是付款，都是按时间要素确认的，特别是确认其收入和支出，均以已经产生的权利或义务已经发生为标准。 　　第二，权责发生制的优点。一是现金资产、收入、费用、损益，然后是应计会计活动和交易的影响，及其现金收入和现金支出的关联，方便信息收集者查看真实信息；二是通过权责发生制的成本和收入比较有效，满足补偿成本和收入损失的需要，并进行确定，体现保本原则；三是使用权责发生制可以清楚地反映经营业绩，避免剧烈变化。 　　二、我国政府会计采用权责发生制的重要性及必要性 　　（一）我国政府引入权责发生制的重要性 　　权责发生机制的应用以政府职能变化为基础。政府职能角色的转变是由市场机制的引入造成的，政府从经济活动竞争者转变为公共产品提供者；从单纯分配任务转变为综合管理；从直接行政干预向间接调控转变，以行政干预为必要补充。因此，政府需要强有力的经济管理能力，公开和透明的政策和法律。权责发生机制必须根据科学、合理、完整的信息作决策，从而提高政府的经济管理能力。 　　（二）我国政府引入权责发生制的必要性 　　第一，它是实现我国政府职能转变的必然要求。我国的财政方式主要是借助政府来对财政进行直接分配。随着我国经济体制下市场化程度的提高，政府和市场分工的明晰，政府职能重点过渡到公共品的提供，从直接干预经济转变为间接调控，财政转型从简单的分配一体化到管理的多重化，从而对政府管理经济的能力提出了严峻的考验。为了实现这个目标，政府需要结合一定合理的决策依据，采纳科学的综合信息，尤其是有关资本流动的金融信息。 　　第二，它是政府顺应投融资体制变革的必定要求。在市场配置起基础性作用的条件下，在财政投融资体制市场化的进程中，政府进行投融资的主体日渐多元化，方式日渐多样化，中央及地方政府的社会公益性投资，延续吸引民营间资本、国外投资等合作项目。现在，政府将部分公共产品和服务交给市场去做，私人部门慢慢融入公共领域，这就要求政府部门提供更透明、更准确的会计信息，同时完成与政府部门会计信息的可比成本的计价、核算和比较。 　　第三，它能够全面揭示政府债务状况。随着经济的发展，世界各国政府规模的增大，财政收支冲突的突显，赤字和公债规模日益扩张等问题浮现。收付实现制显现的支出是当年还本付息的，所显现的支出中不含有应由本期承担的已发行的利息国债和应计提信息，使得政府获得的债务信息不全面，政府对财政风险无法作出合理的提防，严重的话会引起财政风险。但如果使用权责发生制，那么政府就可以得到真实全面的债务信息，有效地防范金融风险。[1] 　　第四，这是中国政府的“入世”应对国际竞争，以及政府的财务绩效评价的必然要求。为更好地生存和发展，我国政府“入世”遵循“企业”规则办。会计确认是权责发生制的企业，可以反映利润和损失，实现收入成本率，促进企业提高管理效率。财务绩效改革是中国政府绩效改革的一项重要内容，在权责发生制下，把预算与权责发生制预算联合，把成本与绩效链接，将有利于加强管理。权责发生制下的“成本”观念代替先前预算管理模式的“支出”概念，并?于重要地位，便于经济学方法使用与权衡，便于对政府财务的绩效进行评估。 　　三、中国收付实现制会计制度的主要问题 　　现行收付实现制反映出来的只是政府财政预算收支状况，但反映不出来政府拥有的真实资源数量，无形中造成国有资产流失；不能完整地反映政府的各项负债，使政府部分债务不能及时反映在账面和