审计学——麦克森罗宾斯案例.ppt

09会计8班 * 小组成员 幻灯片制作： 资料汇总： 资料收集： * 一、背景 二、案例分析 三、意义与影响 四、启示 * 一、背景 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现的问题如下： 1、罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。 2、公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元 汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。 * 疑点：罗宾斯药材公司最有盈利性的制药原料部门甚至没有现金积累，需要直接重新投资；以前的公司董事会决定减少存货金额，但公司存货不减反增。 涉案人：麦克森?罗宾斯药材公司于1938年突然宣布倒闭，债权人米利安?汤普森遭受重大损失。作为审计师，普赖斯?沃特豪斯没有对公司负责人的背景进行了解和调查，一直对麦克森?罗宾斯药材公司发表“正确、适当”的审计意见。 * 二、案例分析 调查结果： 该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。 * 数据调查 全部资产的 20％以上并不存在 1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元； 在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 * 事实真相 合谋舞弊总裁PhiliP Musica和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗犯，均用化名混入公司并爬上领导岗位，将亲信安插进来掌管钱财。 伪造存货和应收账款康涅狄格州BridgePort天然药的对外贸易，材料购买虚构了加拿大卖主，天然药销售虚构了代理商Smith有限公司，代收款虚构了蒙特利尔银行。  * 小结 一般认为，如果执行了有效的存货监盘和应收账款函证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。但普华辩称，他们遵循了美国注册会计师协会1936年颁布的《独立注册会计师——对财务报表的检查》的各项规则，罗宾斯药材公司的诈骗是由于经理部门串通舞弊所致。但在证券交易委员会的调停下，普华退回历年来收取的审计费共50万美元，作为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿。 * 三、意义与影响 （1）暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。 （2）罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。 * （3）罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国审计的基本模式——在评价内部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。 （4）审计委员会制度起源于1938年发生的罗宾斯药材公司案例。随后，审计委员会制度受到空前的重视，功能也不断拓展。 * 美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，早在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。”如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。 * 四、启示 1.究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任? 罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，如是属于企业内部人为造成的审计风险，则审计人员不应对此负责。其次，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。 * 2.现行的审计程序有哪些不足？ 怎样改进？ 不足：?只重视账册凭证而轻视实物的审核； ?只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。 改进：证券交易委员会颁布了新的审计程序规则。 要求： ?今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企