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抵御和化解税收风险对策办法 　　摘 要：本文从税收风险的定义出发，分析了税收风险的三种表现形态，并从征税环境因素、制度因素、税收领域的“寻租”和纳税人和税务机关博弈中的信息不对称四个方面分析了税收风险的形成原因，最后提出相应的抵御和化解税收风险的对策办法。 　　关键词：税收风险；表现形态；成因；对策办法 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）06-134-03 　　一、税收风险的定义 　　风险是指遭受损失（危害）的可能性。对个人，指收入、财产、精神及生命遭受损失（危害）的可能性。对企业，则是收入、资产（包括有形和无形）遭受损失乃至破产的可能性。税收风险, 是指在征税过程中, 由于制度方面的缺陷, 政策、管理方面的失误,以及种种不可预知和控制的因素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力，最终导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种可能性。 　　但由于税收征收主体是国家，征收的税款为国家所有，因而，我们不能简单地认为，税收风险就是税务部门的风险，再加之，税收是国家财政的主要来源，为国家财政收入的主要组成部分，占有举足轻重的地位，决定了国家机器能否正常运转，因此，税收风险应该是整个国家和政府的风险。由于税收是国家凭借政治权力强制参与国民收入进行的再分配，而国家和政府是代表全体人民的利益和福祉，没有自己独立的利益，因而税收风险实质是对全体人民的利益和福祉造成损失和危害的可能性，即对整个社会经济发展和稳定造成损失和危害的可能性。 　　二、税收风险表现形态 　　税收风险虽然具有很大的隐蔽性，但任何事物的发展都是一个从量变到质变的过程，从隐性税收风险到显性税收风险；从一般税收风险到税收危机，必然有许多蛛丝马迹，透过现象看本质，我们必然能有所准备，防患于未然。目前，税收风险的主要表现形态有： 　　（一）税源结构单一，税制不完善 　　现行分税制存在缺陷，我国拟建立以流转税和所得税为主体的税制模式，分税制自1994年运行以来，尽管所得税的收入逐年增加，但其在全部税收收入中所占比重仍然偏低。以增值税、消费税和营业税为主的流转税占全部税收收入的比重一直保持在60%以上。特别是地方税制界定欠科学，税基不够稳固，税种增收空间狭窄，而且地方税制的建设滞后于市场经济发展和分税制改革的步伐，抑制了地方税收收入的健康增长，因为地方政府无权对地方税实施开征、停征、减税或免税，也无权调整税目税率，使得地方税部分税种出现老化现象，有些税种税负偏低，收入弹性较差，无法起到调节作用。 　　（二）征收“过头税” 　　“过头税”的出现，意味着按照税法规定，按照正常的税收征管程序和方法已无法征收到足额税款。这里可能有两种情况：（1）税收计划脱离实际，指标太高；（2）税收计划适度，指标符合实际。如果是前一种情况，税务机关必须通过把“将来”的税收提前一年或若干年征收，以保证完成当年的税收计划，以后年度如果不适当削减税收计划，势必年年征收“过头税”，最终不堪重负，无可维系。如果是后一种情况，则表示税务机关已无法将与社会经济发展相适应的税款或税收风险很小的税征收入库。这两种情况都将对税收造成损失或危害，当征收“过头税”成为社会的一种通病时，税收风险转化为税收危机已为时不远。 　　（三）网络经济加剧偷税行为发生，使税收征管更加困难 　　在网络经济社会中，税收征、管、查给现行税法带来了严重的挑战，给税收征管带来很多困难。传统的税收观念是以营业场所为课税对象的，但在电子商务中是无法适用的。网络经济使产销直接联系，无须中间环节(如零售商和代售商)，导致通过中间环节代扣税款等征管办法不再适用，而且常规的有关纳税义务发生时间、纳税期限以及纳税地点的规定就不适用电子商务的这种无纸化、国际化的网络经济，因为通过网络进行营销，其收款日期、发货日期、机构所在地以及经济活动或劳务所在地都是无法确认的。同时，网络经济给税务机关如何确定纳税人带来困难，将加剧国内外的偷税问题。 　　三、税收风险成因分析 　　（一）征税环境因素 　　征税环境对税收影响很大，影响征税环境的因素主要有：一个国家的传统道德取向。在一个税收法制完备、有良好纳税传统的国度里，纳税人均能自觉及时、足额缴税；反之，则千方百计偷逃税款。纳税人均有从众心理，当纳税人从纳税环境好的国度来到一个纳税环境较差的国家，耳濡目染，必然逐渐同化，有偷逃税款动机。 　　由于税务机关依法征税受到一定的干扰，从而形成税务机关外部行政执法风险。主要表现在：一是在当前各地都在努力发展经济的大环境下，部分基层地方政府把依法治税同发展地方经济对立起来。为了招商引资，搞活地方经济，私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法；二是在现行的分税制财政体制下， 受地方利益驱动， 地方政