新会计准则下金融工具公允价值确认可靠性问题.docVIP

新会计准则下金融工具公允价值确认可靠性问题 　　[摘 要] 本文通过对我国《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中相关规定的思考,联系我国实际情况对金融工具公允价值的具体确认方法展开分析,重点强调了公允价值确认的可靠性的保障,并最终提出了一些提高可靠性的建议。 　　[关键词] 会计准则;金融工具;公允价值 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 12. 012 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)12- 0027- 03 　　 　　一、新会计准则中金融工具公允价值计量模式 　　 　　(一)采用金融工具公允价值计量的金融工具的范围 　　1993年,FASB根据企业管理当局持有证券的目的和意图,将金融工具分为3类:持有至到期日的金融工具;交易中的金融工具;待售金融工具。在我国新颁布的《企业会计准则》中,采用了以上分类方法,要求将金融资产在初始确认时划分为下列4类:①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;②持有至到期投资;③贷款和应收款项;④可供出售金融资产。 　　相应的,要求将金融负债在初始确认时划分为下列两类:①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;②其他金融负债。 　　而且为了防止操纵利润的行为出现,新准则要求不能将初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债重分类为其他类金融资产或金融负债,其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 　　从以上的分类中可以很清楚地看出,采用公允价值模式计量的主要是交易性金融工具和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。 　　(二)新准则中对公允价值计量的规定 　　新准则通过研究国际会计准则相关规定,结合企业会计实务,规范了金融工具的计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具的初始计量,新准则规定,“企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量”,并且,“相关交易费用应当直接计入当期损益”。对于该类金融工具的后续计量,新准则规定,“按照公允价值对金融资产或金融负债进行后续计量,且不扣除将来处置该金融工具时可能发生的交易费用”。对于该类金融工具公允价值变动形成的利得或损失,新准则规定,“应当计入当期损益”。另外,对于作为有效套期工具的金融工具根据“套期保值”准则的要求单独处理。 　　(三)新准则中对公允价值确定的规定 　　1.金融工具存在活跃市场 　　活跃市场中的报价应当用于确定金融工具的公允价值。 　　(1)有现行出价和要价的情况下,企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价,应当是现行出价;企业已承担的金融负债或拟持有的金融资产的报价,应当是现行要价。 　　(2)企业持有可抵消市场风险的金融资产和负债时,可采用市场中间价确定可抵消市场风险头寸的公允价值;同时,用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。 　　(3)没有现行出价和要价的情况下,最近交易日后经济环境没有发生重大变化的,企业应当采用最近交易的市场报价确定金融工具的公允价值。如果经济环境发生了重大变化或足够的证据表明最近交易的市场报价不能作为公允价值,应当调整最近交易的市场报价。 　　(4)金融工具组合的公允价值,应当根据该组合内单项金融工具的数量和单位市场报价共同确定。 　　2.金融工具不存在活跃市场 　　企业应当采用估值技术确定衍生金融工具的公允价值。 　　(1)采用估值技术确定金融工具的公允价值时,应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数,尽可能不使用与企业特定相关的参数。 　　(2)企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公开交易价格校正所采用的估值技术,并测试该估值技术的有效性。 　　 　　二、金融工具公允价值计量的可靠性问题 　　 　　金融工具会计研究的最终目标是要以公允价值计量所有的金融资产和金融负债,并把所有的衍生金融工具从表外移到表内来加以反映。但是,由于金融市场发展、金融会计理论发展和实务发展的限制,目前只能保证一部分符合公允价值确认计量条件的金融工具采用公允价值计量模式。而且,金融工具会计的目标要与会计目标相一致,新准则要求提供会计信息以决策有用性为主,还要兼顾受托责任的履行,因此,金融工具会计为了保证可靠性的实现便采用了混合计量模式。然而,从理论上探讨,混合计量模式多少会给金融工具的实务处理带来一些遗憾。 　　从金融工具会计的最终目标和会