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新会计准则中公允价值应用探讨 　　［摘 要］ 新企业会计准则中公允价值的应用非常突出，但公允价值在运用中还有着各种各样的阻碍，如我国市场经济不够活跃，导致公允价值不能方便取得；我国会计人员的素质不高，公允价值的主观判断性较高。本文从分析公允价值运用的阻碍因素入手，提出了促进公允价值计量属性应用的措施。。 　　［关键词］ 会计准则；公允价值；应用 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）20-0022-03 　　 　　2007年1月1日起在上市公司范围内执行的《企业会计准则》在许多具体准则中广泛采用了公允价值计量属性，如在金融工具、衍生金融工具计量中将公允价值作为首选计量模式，长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换等将公允价值作为可选计量模式。公允价值的运用范围已经非常广泛。与历史成本计量相比，公允价值计量在实务操作中难度较大，计量结果会受多种因素的干扰。笔者拟探讨影响公允价值计量应用的一些因素，并提出促进公允价值计量应用的措施。 　　 　　一、我国为什么要引入公允价值 　　 　　我国的会计准则一贯坚持以历史成本计量为主，这种计量属性的长久使用有其合理性。但在经济发展多样化的背景下，历史成本显示出一定的局限性：一是难以据此作出对未来的准确决策；二是物价变动时，尤其是在恶性通货膨胀时期，不能为信息使用者真实地提供企业期末资产以及本期取得的净收益等有用信息；三是没有考虑货币时间价值和现金流动信息。 　　与历史成本等其他计量属性相比，公允价值计量属性能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息；并且使用公允价值可以及时调整有关资产、负债的价值，及时反映产生的损失或收益。因此国际会计领域提出了公允价值计量属性。站在我国的角度来看，不论是我国自身资产的计量要求，还是需要与国际接轨，都要求我国将公允价值作为我国法定的计量属性之一。 　　 　　二、公允价值计量应用的阻碍因素分析 　　 　　公允价值计量属性应用遇到的最大问题是公允价值能否做到真正公允。我国经济市场化进程虽然进步较快，但仍有较多因素阻碍着公允价值计量属性的应用，本文主要分析以下两个因素。 　　（一）我国尚无完善的活跃市场，公允价值难以确定 　　国际上对公允价值的确定基础一般分为3个层次：有活跃市场的报价；同类资产或负债活跃市场的报价；采用估值技术（涉及对现金流、折现率、期间的判断）确定。我国新会计准则基本上沿用了后一种方法。因目前我国的市场经济仍然不够发达、不够活跃，技术先进性不够，信息不够透明，导致公允价值数据的可靠性也不高，于是公允价值的确定就显得有些困难。以金融工具的确认和计量为例，新准则规定，投资存在活跃市场的，以活跃市场中的报价作为其公允价值；不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。然而，对于活跃市场中的报价如何采集、确定，以及不存在活跃市场时估值技术的选择等方面，则规定得较为理论原则化，不足以直接指导实际操作。在这种情况下，由于使用不同的确定方法，自然会输出不同的结果。哪一种方法能使结果更“公允”，只能由会计人员的职业判断来确定。但在运用职业判断进行估值、判断、推理的过程中，也无疑会或多或少地掺杂会计人员的主观臆断。 　　（二）会计人员素质偏低 　　会计人员素质包括两个方面：一是法制观念和职业道德素质；二是专业技能素质。这两方面的素质对公允价值的准确取得都是必不可少的。但目前我国会计人员这两方面的素质令人担忧：在法治观念和职业道德素质方面，会计人员法律意识淡薄，法制观念较差，长期封建意识的影响使得会计人员在从事会计工作时，唯命是从的思想非常严重，在听命于企业领导做假账的时候，没有违法意识，甚明知违法却铤而走险；部分会计人员职业道德素质低下，爱岗敬业、诚实守信、客观公正沦为空谈。这样的法制观念和职业道德素质，很难保证公允价值计量属性的正确应用。专业技能方面，公允价值计量要求会计人员能够准确计算各项公允价值，但在当前，由于会计人员专业知识欠佳，对新会计准则中新的规定理解的深度不够，在计算公允价值方面还存在着很大的难度。 　　 　　三、促进公允价值计量应用的策略 　　 　　（一）充分发挥资产评估业的作用 　　资产评估所确定的价值通常能够真实地反映企业的资本保全状态，能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则，真实反映企业的价值，能够合理反映企业的资产状况，提高财务信息的相关性，可以更有效地提供会计信息。专业评估的独特属性能够为公允价值计量的客观真实提供强有力的技术支持，主要表现在以下两个方面： 　　1. 资产评估的专业性为公允价值的真实性奠定了基础 　　资产评估是一种专业活动，从事评估业务的机构应由一定数量和不同类型的专家和