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新会计准则中合并财务报表合并范围新旧准则对比分析 　　摘要：伴随经济的发展和全球化进程的不断推进，国家和国家之间的经济交流越来越多，我国更不例外。为了更好地推动我国经济投资环境的优化和我国企业向国外发展，提升企业的对外开放程度。2014年我国财政部门修订并颁布新的会计准则，并规定新准则从7月1日起正式实施并执行。本文针对新会计准则中合并财务报表的合并范围新旧准则进行对比分析。 　　关键词：新会计准则 合并财务报表 合并范围 新旧准则 对比分析 　　伴随经济的发展和全球化进程的不断推进，国家和国家之间的经济交流越来越多，我国也不例外。在全球经济联系日益紧密的条件下，随着我国经济与世界经济联系日渐加深，我国各项经济规则也在逐步与世界、与国际接轨。从我国发展的远景来看，为了经济发展不偏离既定轨道，为了保护国家利益，我国的会计准则也要与国际上的通用标准进行一致，方便经济的互通和信息的统一。 　　2014年2月17日，财政部对《企业会计准则第33号――合并财务报表》（以下简称：合并财务报表准则，新准则）进行了修订，并规定从7月1日起正式实施并执行，同时2006年颁布的会计准则（以下简称：旧准则）废止。新旧准则均规定“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定”。尽管新旧准则在对合并范围进行规定的标准是以“控制”为基准进行确定的，但是虽然同样是“控制”，但是其实差别还是很大的，在含义和内涵上都出现了变更，因此在合并范围上存在较大的不同。 　　一、新旧准则对控制含义的不同 　　旧准则的规定中，控制指的是一个企业能够决定另外一个企业的财务和经营政策，并能据以从另外一个企业的经营的活动中获得收益的权力。 　　新准则规定中，控制指的是投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方拥有对被投资方的权力是判断控制的第一要素，即，投资的一方拥有着对接受投资一方的权力，不仅可以通过参加接受投资一方的经济活动来获得回报，还有权力可以通过对接受投资方的影响对获得回报的金额的多少进行调节。接受投资一方的经济活动通常包括商品买卖或劳务买卖、金融资产的管理、资产的处理、融资活动等。 　　二、新旧准则对控制界定的不同 　　企业集团通常包括母公司和子公司。旧准则的合并理论主要包括占有基础地位理论的母公司理论。 　　旧准则中规定投资公司通过母公司或自己拥有的子公司对接受投资公司或企业拥有半数以上的表决的权力。也就是说，母公司可以控制接受投资的公司或企业，所以接受投资的公司或企业也可以称为母公司的子公司，需要收入合并财务报表的合并范围。以下几个条件，只要符合其中一条，就可以认定为母公司可以控制接受投资的公司或企业：通过订立协议，母公司拥有接受投资的公司或企业半数以上的表决的权力；可以决定接受投资的公司或企业的财务和经营政策；可以任派或免除接受投资的公司或企业的董事会或相似机构的多数人员；接受投资的公司或企业的董事会或相似机构中占有多数的表决的权力。 　　新准则对控制的界定进行了全新的考虑，详细内容规定如下： 　　母公司对接受投资的公司或企业是否进行控制，可以在经过综合考察接受投资的公司或企业的相关情况的基础上，再进行判断。如果有关事实和情况出现变化使控制定义所涉及的一些要素也发上变化时，母公司应重新进行评估。有关事实和情况可以含有以下几种：接受投资的公司或企业建立的目的；可以决定接受投资的公司或企业的相关活动的部门和如何做出决策；母公司所具有的权力能否决定接受投资的公司或企业的相关活动；母公司是否可以通过参与接受投资的公司或企业的相关活动而从中获得回报；母公司是否可以运用权力对接受投资的公司或企业进行影响从而影响到自己获得的回报；母公司与对接受投资的公司或企业其他方的关系。 　　母公司享有可以决定接受投资的公司或企业的相关活动的权力，但是无论母公司是否在实际中使用此项权力，都视为母公司拥有对接受投资的公司或企业的此项权力。 　　当有两个以上的投资方都可以单独主导决定接受投资的公司或企业的相关活动时，则能够主导决定接受投资的公司或企业的相关活动产生影响最大时的一方，拥有对接受投资的公司或企业的权力。 　　母公司在断定是否对接受投资的公司或企业拥有权力时，要考虑到对接受投资的公司或企业相关的实质权力，包括母公司享受的权力和其他投资公司享有的权力。实质权力主要指的是在对相关活动的是否进行或其他细节事宜的决定权。断定某项权力是否为实质权力，要考虑到所有的相关因素：即权力拥有者在行使某项权力时是否受到财务、机制、运营、法律条规等方面的阻碍；在权力分存在多方手中时，是否有合理的机制能保证各方都可以一致行权；母公司能否在行权后获得利益。实质权力不仅包含提出方案以供决议的主动权