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新会计准则中固定资产折旧相关问题探讨 　　固定资产折旧既是一个重要的资产价值管理问题，又是一个重要的财务、会计和税务问题，因而一直备受会计理论界和实务界的关注。2006 年新颁布的《企业会计准则》，对固定资产部分进行了较大的变化，但笔者认为涉及固定资产折旧的内容仍然存在一些值得商榷的地方。 　　 　　一、固定资产折旧计提基数存在的问题 　　折旧计提基数是计算固定资产折旧额的依据，它直接决定着每一期间所提折旧额的大小。与旧准则相比，新准则中关于这部分的内容几乎没有变化。因此，一直以来折旧计提基数存在的问题在新准则中并未得到解决。按我国现行制度，固定资产折旧计提的基数一般是在折旧年限内一成不变的固定资产原价──即固定资产的历史成本。现行制度以固定资产原价作为折旧计提基数虽然简化了折旧的计算，但它形成的固定资产补偿基金却可能无法保证固定资产的简单再生产。以固定资产原价作为折旧计提基数之所以可能造成固定资产再生产能力的障碍，是因为它没有考虑到物价变动的影响。固定资产作为长期资产，其使用寿命少则几年，多则十几年甚至几十年。在如此长的时间内，固定资产折旧计提基数不考虑物价因素显然不合理。现行制度以历史成本作为折旧计提基数，这样，在固定资产的使用年限内累计计提的折旧额只能做到账面价值上的补偿。然而，当物价水平不断上升、固定资产重置价值升高时，固定资产折旧不考虑通货膨胀的影响，必然会出现按固定资产历史成本收回的固定资产损耗补偿基金不能在将来购置同样性能固定资产的情况，即累计计提的折旧额实际上不能做到实物更新上的资金补偿，因此无法保证固定资产的简单再生产，在物价上涨条件下，企业以历史成本作为基数对固定资产计提折旧，低估了固定资产耗费的价值，使固定资产成本中的相当一部分没能摊入费用，从而虚增了企业的账面利润。 　　 　　二、固定资产使用寿命和预计净残值估计存在的问题 　　固定资产的使用寿命直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素；固定资产的预计净残值通过抵减资产原价影响应计折旧额，也与折旧额的计算密切相关。尽管新准则对涉及二者的内容作了一些补充和调整，但它们仍旧存在问题。《企业会计准则第4 号──固定资产》规定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。”所谓“合理确定”却缺乏可操作的标准。虽然税法和有关的企业财务制度对固定资产使用寿命和预计净残值的确定作了规定，但这些规定都有一定弹性，企业可根据自身需要，在规定的区间范围内自由选择。这样，即使是同样的固定资产，不同企业对其使用寿命和预计净残值的估计也可能有所不同，导致会计信息的不可比。 　　（一）使用寿命估计存在的问题 　　1．新《企业会计准则》要求企业在确定固定资产使用寿命时，应当考虑该资产的预计生产能力、有形损耗、无形损耗以及有关资产使用的法律限制等因素。然而，由于新准则对企业考虑这些因素没有足够的约束力，因此，目前我国大多数企业的固定资产使用寿命基本上是根据企业经济效益的需要自行确定的。这不仅带有较强的主观随意性，而且还受确定者知识水平和其他因素的影响。 　　2．固定资产的使用寿命可能为整年，也可能不为整年。若固定资产的使用寿命不为整年，在计提折旧时应如何采用年数总和法或双倍余额递减法，我国现行制度未加说明，不同的企业做法也不一致。 　　（二）预计净残值估计存在的问题 　　虽然新会计准则对固定资产的预计净残值给出了新的定义，但它对预计净残值的处理仍然与相关会计原则相矛盾。固定资产的预计净残值是一项会计估计，它有时客观存在，但由于固定资产使用时间较长、不确定性因素较多，因此预计净残值与实际净残值可能差别很大。尽管现行制度规定企业应当每年复核固定资产的预计净残值，但随着科技的高速发展，要准确把握固定资产使用寿命终了时的净残值十分困难。 　　 　　三、固定资产折旧方法存在的问题 　　折旧本质是一个价值分摊的过程，这个过程如何进行是由折旧方法决定的。所以，折旧方法是影响折旧计提数额最重要的因素。然而，新会计准则出台后，不论是折旧方法的选择，还是现有折旧方法本身都还存在一些问题。 　　（一）折旧方法选择存在的问题 　　按我国现行制度，固定资产折旧可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法和加速折旧法。企业在同一期间根据不同的折旧方法对固定资产计提的折旧额不同。由于有多种方法存在，企业就必然要在其中做出选择。从现实来说，三种方法并存说明不同的折旧方法各有其适合的运用对象。从理论上讲，一方面特定的固定资产只有运用符合自身特点的折旧方法才能正确核算固定资产价值耗费，才能保证会计信息真实和资产价值保全；另一方面，企业的会计信息又与社会经济利益密切相关。因此，社会应当明确规范不同折旧方法所适用的范围，或不同固定资产所适用的折旧方法，